Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Alojzy Skrodzki, Sędziowie sędzia WSA Małgorzata Długosz-Szyjko (sprawozdawca), sędzia WSA Piotr Przybysz, Protokolant referent stażysta Katarzyna Nartanowicz, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 12 kwietnia 2017 r. sprawy ze skargi N. M. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 15 grudnia 2015 r. nr IPPB2/4511-998/15-3/JG w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych 1) uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną, 2) zasądza od Szefa Krajowej Administracji Skarbowej na rzecz N. M. kwotę 457 zł (słownie: czterysta pięćdziesiąt siedem złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
N[...] M[...] (dalej: "skarżący") złożył wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych objęcia udziałów w spółce kapitałowej.
Opisując zdarzenie przyszłe wyjaśnił, że jest polskim rezydentem podatkowym oraz, że zostanie udziałowcem w spółce kapitałowej niebędącej polskim rezydentem podatkowym (dalej: spółka). Udziały w spółce skarżący obejmie w zamian za wkład pieniężny. Na podstawie uchwały o zmianie umowy spółki, dotyczącej podwyższenia kapitału, skarżący będzie miał prawo do objęcia nowych udziałów w spółce. Udziały w spółce zostaną objęte przez skarżącego za wkład odpowiadający wartości nominalnej udziałów, tj. skarżący opłaci obejmowane udziały zgodnie ze zmianą umowy spółki kwotą odpowiadającą wartości podniesionego kapitału zakładowego spółki. Przy czym wartość rynkowa obejmowanych udziałów w spółce będzie wyższa niż ich wartość nominalna z uwagi na fakt, że spółka będzie posiadała majątek o wyższej wartości niż aktualna wysokość kapitału zakładowego spółki na dzień wkładu. Wartość kapitału zakładowego spółki, według stanu przed i po omawianym podwyższeniu, będzie niższa niż wartość rynkowa majątku spółki. Różnica taka będzie wynikać z faktu, iż część majątku spółki będzie zapisana na innych kapitałach i funduszach, w tym na kapitale zapasowym, tj. może to być m.in. tzw. agio emisyjne wynikające z wcześniejszych wkładów do spółki, dokonanych przez innych udziałowców, w tym również udziałowców powiązanych ze spółką. Nowe udziały objęte przez skarżącego, nie będą podlegały obowiązkowej wycenie, niemniej jednak, gdyby po przeprowadzeniu omawianego podwyższenia kapitału zakładowego dokonać takiej wyceny, to wartość nominalna takich udziałów byłaby niższa niż wartość rynkowa całego majątku spółki, w części przypadającej na te udziały. Tym samym i wartość nominalna tych udziałów byłaby niższa od ich wartości rynkowej (gdyby całą wartość rynkową spółki podzielić na ilość objętych przez wnioskodawcę udziałów). Analogicznie wyglądałaby sytuacja także innych udziałowców spółki, w tym również udziałowców powiązanych ze skarżącym, jako że wartość nominalna posiadanych przez nich udziałów w spółce - przed i po przystąpieniu skarżącego - będzie niższa od wartości rynkowej takowych udziałów. Sytuacja skarżącego nie będzie odbiegać tu od sytuacji innych wspólników spółki gdyż wartość nominalna ich udziałów także jest niższa od wartości rynkowej tych udziałów (gdyby całą wartość rynkową spółki podzielić na ilość posiadanych przez nich udziałów). W efekcie przystąpienia do spółki skarżący nabędzie mniejszościowy pakiet udziałów w spółce.
Skarżący zadał cztery pytania. Przedmiotem niniejszej sprawy jest pytanie nr 1 i nr 2.
1. Czy objęcie przez skarżącego udziałów w spółce po wartości nominalnej, która z uwagi na wskazane w opisie zdarzenia przyszłego uwarunkowania, jest niższa niż wartość rynkowa obejmowanych udziałów spowoduje powstanie po stronie skarżącego przychodu (dochodu) w momencie objęcia udziałów?