Sprawa ze skargi na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. w przedmiocie określenia zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2003r.
Tezy

1. Odsetki od kredytu inwestycyjnego dotyczące okresu, który następuje po zakończeniu okresu inwestycji - mogą być zaliczane bezpośrednio do kosztów podatkowych.

2. Dla określenia momentu zakończenia inwestycji nie ma znaczenia moment wprowadzenia odpowiednich środków do ewidencji środków trwałych. Znaczenie decydujące ma natomiast moment faktycznego oddania tych środków do używania.

Sentencja

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Jakub Pinkowski, asesor WSA Ewa Radziszewska-Krupa, asesor WSA Jolanta Sokołowska (spr.), Protokolant Małgorzata Szamocka, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 10 sierpnia 2005 r. sprawy ze skargi M. S. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] marca 2005 r. nr [...] w przedmiocie określenia zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2003r. 1) uchyla zaskarżoną decyzję; 2) stwierdza, że uchylona decyzja nie może być wykonana w całości; 3) zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w W. na rzecz skarżącego kwotę 230 zł (dwieście trzydzieści) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.

Uzasadnienie strona 1/3

Zaskarżoną decyzją z dnia [...].03.2005r. nr [...] Dyrektor Izby Skarbowej w W., po rozpatrzeniu odwołania M. S., utrzymał w mocy decyzję Naczelnika [...] Urzędu Skarbowego w R. z dnia [...].12.2004r. Nr [...] określającą zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2003r. w kwocie 3.471,70 zł i odsetki od niezapłaconych zaliczek za poszczególne miesiące 2003r. w kwocie 754,30 zł, wyliczone na dzień wydania decyzji.

Z motywów decyzji wynika, że wyniku przeprowadzonej kontroli stwierdzono, iż do podatkowej księgi przychodów i rozchodów zaksięgowano odsetki i prowizje (w wysokości 29.816,87 zł) od kredytu inwestycyjnego, zaciągniętego przez M. S. w dniu [...].10.2002r. w [...] Banku w kwocie 400.000,00 zł na okres od dnia [...].10.2002r. do dnia [...].09.2008r., z przeznaczeniem na wykończenie parteru budynku kompleksu stacji paliw wraz z dachem oraz stolarką okienną i drzwiową. Naczelnik [...] Urzędu Skarbowego w R. powołując się na art. 22 ust. 1, art. 23, art. 22g ust. 4 oraz art. 22n ust. 2 i ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) stwierdził, iż warunkiem zaliczenia w koszty uzyskania przychodów wydatków z tytułu spłaty odsetek od kredytu jest ujawnienie środka trwałego w ewidencji, gdyż dopiero wtedy nie ma już możliwości zwiększenia wartości początkowej tego środka. W związku z tym nie uznał kwoty 29.816,87 zł za koszt uzyskania przychodu. Poza tym skorygował pozostałe wydatki wykazane w księdze przychodów i rozchodów, poprzez ich obniżenie o łączną kwotę 22.700,00 zł dotyczącą zakupu paliwa i gazu płynnego, które winny być zaksięgowane w podatkowej księdze przychodów i rozchodów jako zakup towarów handlowych, stwierdził zaniżenie odliczonej przez podatnika od jego dochodu składki na ubezpieczenie społeczne o kwotę 493,43 zł, uznał za koszt uzyskania przychodów kwotę 4.816,08 zł dotyczącą kosztów amortyzacji za grudzień 2003r. oraz kwotę 2.334,00 zł, uznał, że darowizna w kwocie 780,01 zł przekazana przez firmę P. "S." M. S. Komendzie Miejskiej Państwowej Straży Pożarnej spełnia wymogi art. 26 ust. 1 pkt 9 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W odwołaniu M. S. zarzucił zaskarżonej decyzji naruszenie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 120, art. 122 i art. 210 Ordynacji podatkowej. Utrzymywał, że po zakończeniu inwestycji, na którą został udzielony kredyt, odsetki mogą być zaliczone w koszty uzyskania przychodów. Wskazał, iż część parteru zgodnie z protokołami odbioru została oddana do użytku w styczniu 2003r., a w końcu sierpnia 2003r. oddano do użytkowania pozostałą część parteru z pomieszczeniami restauracji. W dniu [...].09.2003r. w pomieszczeniach restauracji odbyło się pierwsze przyjęcie weselne, co zaświadcza o ukończeniu części parteru i dachu, na którą udzielono kredyt.

Dyrektor Izby Skarbowej w W. w pełni podtrzymał stanowisko organu I instancji. Uznał, że argumenty strony dotyczące użytkowania inwestycji objętej kredytem nie mogą doprowadzić do uwzględnienia odwołania. Według organu odwoławczego odsetki i prowizje od kredytów zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji zostały wymienione w art. 23 ust. 1 pkt 33 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym nie stanowią kosztów uzyskania przychodów w świetle przepisu art. 22 ust. 1 tej ustawy. Ponieważ podatnik powoływał się na pismo Izby Skarbowej w G. nr [...] z dnia [...].10.2003r., zawierające jego zdaniem odmienne stanowisko w spornej kwestii, organ odwoławczy stwierdził, że pismo to nie stanowi źródła prawa, a poza tym nie dotyczy uznania odsetek od zaciągniętego kredytu za koszty uzyskania przychodu. Dyrektor Izby Skarbowej odniósł się do zarzutów odwołania wykazując ich niezasadność. Stwierdził, że organ pierwszej instancji prawidłowo wyliczył łączny dochód M.S. za 2003r. w wysokości 30.957,50 zł.

Strona 1/3