Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Jerzy Marcinowski, Sędzia NSA Maria Wieczorek (spr.), Sędzia WSA Jadwiga Pastusiak, Protokolant specjalista Maria Filipek, po rozpoznaniu w dniu 2 lipca 2004 r. sprawy ze skargi C. K. na decyzję Dyrektora Izby Celnej z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie określenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym oddala skargę
Dyrektor Izby Celnej zaskarżoną decyzją Nr [...] z dnia [...] wydaną na podstawie art. 233 § 1 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), 34 a ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) i art. 31 ust. 3 ustawy z dnia 27 sierpnia 2003 r. o utworzeniu Wojewódzkich Kolegiów Skarbowych oraz o zmianie niektórych ustaw regulujących zadania i kompetencje organów oraz organizację jednostek organizacyjnych podległych ministrowi właściwemu do spraw finansów publicznych (Dz. U. Nr 137, poz. 1302), po rozpatrzeniu odwołania C. K. z dnia [...] listopada 2003 r. od decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego Nr [...] z dnia [...] w przedmiocie określenia C. K. zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym za miesiąc listopad 2002 r. - uchylił decyzję organu pierwszej instancji w części dotyczącej określenia zobowiązania podatkowego i określił zobowiązanie podatkowe w wysokości 1.874 zł, w pozostałej części utrzymując tę decyzję w mocy.
Z uzasadnienia zaskarżonej decyzji wynika, że C. K. sprowadził z Niemiec samochód osobowy marki Ford Escort o pojemności silnika 1391 cm³, roku produkcji 1991, numerach nadwozia [...]. Według deklaracji Nr [...] odprawy celnej przedmiotowego pojazdu dokonano w dniu [...] sierpnia 2002 r. W dniu [...] listopada 2002 r. C. K. sprzedał wymieniony samochód osobowy. Z deklaracji w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych złożonej przez nabywcę pojazdu w dniu nabycia tego pojazdu wynika, że samochód nie został zarejestrowany w Polsce.
W dniu [...] 2003 r. Naczelnik Urzędu Celnego po przeprowadzeniu postępowania podatkowego w sprawie niewykonania obowiązku podatkowego w zakresie podatku akcyzowego z tytułu sprzedaży samochodu osobowego, decyzją Nr [...] określił C. K. zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym za miesiąc listopad 2002 r. w wysokości 2.622 zł. W odwołaniu strona zarzuciła, że organ pierwszej instancji obraził art. 210 § 1 pkt 6 i § 4 ustawy Ordynacja podatkowa oraz naruszył art.7 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej. Jednocześnie strona wniosła o uwzględnienie przy określaniu zobowiązania podatkowego, uprzednio zapłaconego podatku akcyzowego wynikającego z dokumentu SAD [...] w wysokości 2.576 zł. Podatnik zarzucił, że organ orzekający błędnie wyliczył kwoty podatku akcyzowego w ten sposób, że podatek został wyliczony od podstawy zawierającej już podatek akcyzowy.
Dyrektor Izby Celnej decyzją z dnia [...] uznał zarzut obrazy art. 210 § 1 pkt 6, § 4 Ordynacji podatkowej oraz art. 7 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej za nieuzasadniony. Zaskarżona decyzja zawiera uzasadnienie faktyczne i prawne, jak również elementy wymagane art. 210 § 4 Ordynacji. Organ pierwszej instancji w wyczerpujący sposób przytoczył przepisy prawa materialnego, regulujące przedmiotowe postępowanie podatkowe. Obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym jest ściśle związany ze sprzedażą samochodu osobowego przed jego pierwszą rejestracją na terenie RP i powstaje w dniu dokonania tej sprzedaży (art. 35 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym w związku z § 12 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie podatku akcyzowego). Zgodnie z § 14 ust. 3 tego rozporządzenia podatnicy dokonujący sprzedaży samochodów osobowych przed ich pierwszą rejestracją na terytorium RP, mogą obniżyć należny podatek akcyzowy o podatek akcyzowy zawarty w cenach zakupu samochodów osobowych, a także zapłacony od importu tych samochodów. Stosownego obniżenia podatku należnego o podatek naliczony podatnik może dokonać składając deklarację podatkową w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy. Zaliczenie podatku naliczonego na poczet podatku należnego możliwe jest również w późniejszym terminie poprzez złożenie korekty deklaracji podatkowej. Warunkiem koniecznym do złożenia deklaracji korygującej jest złożenie deklaracji podlegającej skorygowaniu w terminie przewidzianym w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Skoro C. K. nie złożył deklaracji dla podatku akcyzowego we właściwym terminie, nie jest możliwe obniżenie podatku akcyzowego należnego o kwotę podatku akcyzowego zapłaconego od importu samochodu osobowego.