Dnia 14 marca 2018 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi - Wydział III w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Irena Krzemieniewska, Sędziowie Sędzia NSA Teresa Rutkowska (spr.), Sędzia WSA Ewa Alberciak, , Protokolant Pomocnik sekretarza Blanka Kuźniak, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 14 marca 2018 roku sprawy ze skargi M. Ż. reprezentowanego przez kuratora dla osoby nieznanej z miejsca pobytu na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Ł. z dnia [...] nr [...] [...] w przedmiocie określenia zobowiązania w opłacie paliwowej za grudzień 2011 r. oddala skargę.
Decyzją z dnia [...], nr [...]Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Ł. na podstawie art. 233 § 1 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz.U. z 2017r., poz. 201), art. 225 ust. 3 ustawy z dnia 2 grudnia 2016r. -Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz.U. z 2016r., poz. 1948), art. 37 lit. h, art. 37 lit. j ust. 1 pkt 4 i art. 37 lit. k ustawy z dnia 27 października 1994r. o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym (tekst jedn. Dz.U. z 2017r., poz. 1057), po rozpatrzeniu odwołania M. Ż. od decyzji Naczelnika Urzędu Celnego II w Ł. z dnia [...], nr [...] w przedmiocie określenia zobowiązania w opłacie paliwowej za okres od stycznia do grudnia 2011r. w łącznej kwocie 274.335,80 zł, uchylił zaskarżoną decyzję w części dotyczącej określenia zobowiązania w opłacie paliwowej za okres od stycznia do listopada 2011r. i w tym zakresie umorzył postępowanie w sprawie, w pozostałym zakresie utrzymał w mocy zaskarżoną decyzję.
W sprawie ustalono następujący stan faktyczny i prawny.
W dniu [...]. Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej wydał dla M.Ż. prowadzącego w 2011 r. działalność gospodarczą pod nazwą Przedsiębiorstwo Handlowo Usługowe "A" W. 73/34 [...] O. decyzję określającą zobowiązanie w podatku akcyzowym za miesiące styczeń-grudzień 2011 r. w łącznej kwocie 5 143 966,00 zł . Decyzję tę wraz dowodem jej doręczenia i z wynikiem kontroli z dnia 14.10.2015 r. UKS w Ł. przekazał Naczelnikowi Urzędu Celnego II w Ł..
W wyniku postępowania kontrolnego przeprowadzonego u M.Ż.prowadzącego w 2011r. działalność gospodarczą pod firmą "Przedsiębiorstwo Handlowo-Usługowe "A" M.Ż. w O. w zakresie rzetelności deklarowanych podstaw opodatkowania oraz prawidłowości obliczania i wpłacania podatku akcyzowego oraz opłaty paliwowej za poszczególne miesiące 2011r. ustalono, że strona nie prowadziła ewidencji dla potrzeb rozliczeń z tytułu podatku akcyzowego i opłaty paliwowej za ww. okres. Na podstawie zgromadzonego w toku postępowania materiału dowodowego ustalono, że faktury VAT dokumentujące transakcje zakupu paliwa w 2011r. wystawione przez firmę PHU "A" M.Ż. są nierzetelne (tj. Stacja Paliw "B" R.K. z/s w Ł., "C" A.A.W. z/s w K., ul. A5/7, "D" Spółka z o.o. z/s w K., ul. B11 A, Przedsiębiorstwo "E" A.N. z/s w D., ul. C9, , "F" Sp. z o.o. z/ s w K., ul. D 5/17). Stwierdzono, że podmiot ten wszedł w posiadanie paliwa, którego źródła nie ustalono, a następnie sprzedał je na stacji paliw. M.Ż. nie zadeklarował i nie uiścił należnych kwot podatku akcyzowego oraz opłaty paliwowej od wprowadzonego do obrotu paliwa sprzedanego do napędu pojazdów samochodowych zakupionego z niewiadomego źródła. W związku z ustaleniami dokonanymi w postępowaniu kontrolnym organ przyjął, iż skoro M. Ż. posłużył się fakturami, to w rzeczywistości dysponował paliwem w ilościach wykazanych na fakturach zakupu w miesiącach: styczeń-grudzień 2011r. w ilości 2.823.252,74 litrów, które zostały sprzedane na Stacji Paliw we W. 73/34. Jak wykazała kontrola, wskazani według faktur kontrahenci strony nie byli zarejestrowanymi podatnikami podatku akcyzowego, jak i nie odprowadzali z tego tytułu podatku. M.Ż. nie przedstawił żadnego dowodu na okoliczność źródła pochodzenia zakupionego paliwa, a tym samym nie przedstawił żadnych dowodów mogących potwierdzić, że od nabywanych paliw został uiszczony należny podatek. W wyniku przeprowadzonej kontroli stwierdzono że stosownie do treści art. 37 lit. h ustawy o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym wprowadzenie na rynek krajowy paliw silnikowych oraz gazu wykorzystywanych do napędu pojazdów podlega opłacie paliwowej. Przez wprowadzenie na rynek krajowy paliw silnikowych oraz gazu rozumie się czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, których przedmiotem są te paliwa silnikowe oraz gaz. Zgodnie z art. 37 lit. h ust. 3 pkt 4 (do 17 listopada 2011r., od 18 listopada 2011r. art. 37 lit. h ust. 4 pkt 5), paliwami silnikowymi są m.in. wyroby inne, używane do napędu silników spalinowych, bez względu na kod CN (przedstawione faktury nie zawierały tego kodu). W myśl art. 37 lit. j ust. 1 pkt 4 cyt. ustawy, obowiązek zapłaty opłaty paliwowej od paliw silnikowych oraz gazu, o których mowa w art. 37 lit. h ustawy, ciąży również na podmiocie podlegającym na podstawie przepisów o podatku akcyzowym obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku akcyzowego od paliw silnikowych lub gazu. Stosownie zaś do art. 37 lit. k ust. 1 tej ustawy, obowiązek zapłaty opłaty paliwowej powstaje z dniem, w którym podmiot zobowiązany do jej uiszczenia ma obowiązek zapłaty podatku akcyzowego.