Dnia 30 lipca 2019 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi, Wydział III w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Małgorzata Łuczyńska Sędziowie Sędzia WSA Monika Krzyżaniak (spr.) Asesor WSA Małgorzata Kowalska Protokolant Sekretarz sądowy Aneta Lubasińska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 30 lipca 2019 roku sprawy ze skargi Przedsiębiorstwa "A" Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w Ł. na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Ł. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie odmowy zawieszenia postępowania w sprawie określenia zobowiązania w opłacie paliwowej za miesiące od stycznia do listopada 2012 r.. oddala skargę.
Postanowieniem z [...] nr - [...], wydanym na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 w zw. z art. 239 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.; dalej jako: O.p.), w zw. z art. 37q ustawy z dnia 27.10.1994 r. o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym (tj. Dz. U. z 2018 r., poz. 2014 ze zm.; dalej jako: "ustawa o autostradach"), Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Ł. utrzymał w mocy postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego Ł.nr [...] z [...] o odmowie zawieszenia postępowania w sprawie określenia wobec spółki z o.o. A zobowiązania w opłacie paliwowej za miesiące od stycznia do listopada 2012 r.
W uzasadnieniu organ wskazał, że w dniu 19 grudnia 2018 r. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Ł.wszczął wobec spółki A postępowanie w sprawie określenia zobowiązania w opłacie paliwowej za miesiące od stycznia do listopada 2012 r. Podstawą wszczęcia postępowania były ustalenia poczynione w toku postępowania podatkowego poprzedzającego wydanie przez Naczelnika [....] Urzędu Celno-Skarbowego w Ł. decyzji z dnia [...] nr [....] określającej dla A Sp. z o.o. zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym za ww. miesiące.
Pismem z 20 grudnia 2018 r. pełnomocnik spółki wniósł o zawieszenie postępowania w przedmiocie określenia opłaty paliwowej do czasu prawomocnego rozstrzygnięcia przez sąd administracyjny zagadnienia wstępnego w przedmiocie określenia zobowiązania w podatku akcyzowym za miesiące od stycznia do listopada 2012 r., objętego decyzją Naczelnika [...] Urzędu Celno-Skarbowego w Ł. z dnia [...] Pełnomocnik wyjaśnił, że obowiązek uiszczenia opłaty paliwowej jest konsekwencją uznania danego podmiotu na gruncie przepisów ustawy o podatku akcyzowym za podatnika podatku akcyzowego, co oznacza, że postępowanie akcyzowe ma w praktyce pierwotny charakter względem postępowania w sprawie opłaty paliwowej. Wskazana współzależność pomiędzy tymi postępowaniami jest na tyle silna, że nakazuje uznać postępowanie w sprawie podatku akcyzowego za zagadnienie wstępne w rozumieniu art. 201 § 1 pkt 2 O.p.
Po rozpatrzeniu wniosku Naczelnik Pierwszego US Ł. postanowieniem z dnia [...] odmówił zawieszenia postępowania w sprawie określenia zobowiązania w opłacie paliwowej za miesiące od stycznia do listopada 2012 r. i wyjaśnił, że uzależnienie rozstrzygnięcia od zagadnienia wstępnego oznacza, że rozstrzygnięcie tego zagadnienia jest warunkiem rozstrzygnięcia sprawy podatkowej w ogóle, a nie warunkiem wydania decyzji o określonej treści. Zagadnienie wstępne wiąże się zatem z wystąpieniem przeszkody uniemożliwiającej rozstrzygnięcie sprawy podatkowej, stanowiąc przesłankę negatywną jurysdykcyjnego postępowania podatkowego, co w rozpoznawanej sprawie nie zachodzi.
Na ww. postanowienie Naczelnika Pierwszego US Ł.pełnomocnik spółki złożył zażalenie i wniósł o uchylenie postanowienia i zawieszenie toczącego się przed tym organem postępowania w sprawie określenia zobowiązania w opłacie paliwowej za miesiące od stycznia do listopada 2012 r. W uzasadnieniu zażalenia pełnomocnik przedstawił stanowisko dotyczące rozumienia pojęcia "zagadnienie wstępne" i wyjaśnił, że poprzez zagadnienie wstępne należy rozumieć pewną kwestię o charakterze otwartym (tzn. jeszcze nieprzesądzoną), której treścią może być wypowiedź co do uprawnienia lub obowiązku, stosunku lub zdarzenia prawnego, albo inne jeszcze okoliczności mające znaczenie prawne. Zarówno w judykaturze, jak i w doktrynie zgodnie podkreśla się, że zagadnienie wstępne to takie zagadnienie, które ma charakter otwarty i nie zostało wcześniej prawomocnie przesądzone. Opierając się na tej definicji pełnomocnik stwierdził, że zagadnieniem wstępnym w sprawie opłaty paliwowej jest prawomocne rozstrzygnięcie toczącego się przed Dyrektorem Izby Administracji Skarbowej w Ł. postępowania w sprawie podatku akcyzowego, bowiem dopiero uzyskanie przez decyzję określającą zobowiązanie w podatku akcyzowym przymiotu prawomocności determinuje prawidłowość ewentualnej decyzji w sprawie opłaty paliwowej. W zażaleniu pełnomocnik zwrócił również uwagę na nieprawidłowe pouczenie zawarte w zaskarżonym postanowieniu co do terminu złożenia zażalenia, a mianowicie podano, że zażalenie wnosi się w terminie 14 dni od dnia doręczenia postanowienia, tymczasem zażalenie wnosi się w terminie 7 dni do dnia doręczenia postanowienia stronie, jak stanowi art. 236 § 2 pkt 1 O.p.