Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi - Wydział III w składzie następującym: Przewodnicząca Sędzia WSA Ewa Alberciak Sędziowie Sędzia WSA Ewa Cisowska - Sakrajda Sędzia NSA Irena Krzemieniewska (spr.) Protokolant asystent sędziego Anna Dębowska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 21 stycznia 2014r. sprawy ze skargi A Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością Zakładu Pracy Chronionej z siedzibą w Ł. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w Ł. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie odmowy ustalenia maksymalnych norm dopuszczalnych ubytków wynikających z magazynowania, przyjęcia lub wydania z magazynu oraz przewozu olejów - oddala skargę.
Dyrektor Izby Celnej w Ł. zaskarżoną decyzją z [...] r. nr [...] utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Celnego I w Ł. z [...] r., nr [...], odmawiającą A. Sp. z o. o. Zakład Pracy Chronionej w Ł. ustalenia maksymalnych norm dopuszczalnych ubytków wynikających z magazynowania, przyjęcia do wydania z magazynu oraz przewozu olejów smarowych o kodach CN od 2710 19 71 do 2710 19 99.
W uzasadnieniu organ odwoławczy wyjaśnił, że skarżąca spółka na podstawie zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego z 9 listopada 2007 r., nr [...] (ze zm.), prowadzi skład podatkowy. W składzie prowadzona jest działalność polegająca na przetwarzaniu, magazynowaniu i produkcji wyrobów akcyzowych. Wnioskiem z 19 marca 2013 r., uzupełnionym pismem z 10 kwietnia 2013 r., spółka wystąpiła o ustalenie norm dopuszczalnych ubytków olejów smarowych. We wniosku podatnik wskazał następujące wysokości ubytków olejów smarowych o kodach CN od 2710 19 71 do 27101999:
1/ ubytki wynikające z magazynowania olejów smarowych - w wysokości 0,08 %, liczone od stanu magazynowego na ostatni dzień każdego miesiąca;
2/ ubytki wynikające z przyjęcia olejów smarowych - w wysokości 0,02.%, ilości przyjętej;
3/ ubytki wynikające z wydania olejów smarowych z magazynu - w wysokości 0,25 %, ilości wydanej;
4/ ubytki wynikające z przewozu olejów smarowych z magazynu - w wysokości 0,15 %, ilości wysłanej transportem samochodowym (autocysterny).
Strona wyjaśniła, że cechą olejów smarowych jest ich lepkość, która się zmienia wraz ze zmianą temperatury, co staje się przyczyną oblepiania się tych substancji na ściankach naczyń i przewodów przesyłowych. Zwróciła uwagę, że aby uniknąć zmieszania się dwóch różnych olejów ze sobą, musi dokładnie myć zbiorniki, przewody przesyłowe i maszyny rozlewnicze. Przy dokładnym wymywaniu detergentami, cały produkt ulega utracie (nie następuje odzysk oleju). Wyjaśniła ponadto, że wysokość proponowanych ubytków wynika z wieloletnich doświadczeń nabytych w trakcie produkcji przedmiotowych olejów smarowych.
W piśmie uzupełniającym spółka wskazała, że oleje smarowe o kodach CN od 2710 19 71 do 2710 19 99, wymienione we wniosku nie są paliwami ciekłymi, o których mowa w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 24 lutego 2009 r. w sprawie maksymalnych norm dopuszczalnych ubytków i dopuszczalnych norm zużycia wyrobów akcyzowych (Dz. U. nr 32, poz. 242; dalej: rozporządzenie z 24 lutego 2009 r.).
Zaznaczyła przy tym, że normy dopuszczalnych ubytków określone ww. rozporządzenie można stosować tylko w odniesieniu do paliw, natomiast nie mają zastosowania do olejów smarowych. Oleje smarowe różnią się bowiem od olejów opałowych swoją specyfiką. Ważną cechą olejów opałowych jest zawartość frakcji lekkich, które mogą ulegać odparowaniu, natomiast cechą olejów smarowych jest ich lepkość. W konsekwencji strona wnioskowała o przyznanie norm dopuszczalnych ubytków olejów smarowych wyższych niż ustalone w rozporządzeniu.