Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi Wydział III w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Janusz Nowacki Sędziowie Sędzia NSA Irena Krzemieniewska (spr.) Sędzia WSA Krzysztof Szczygielski Protokolant asystent sędziego Agata Brolik po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 8 lutego 2012 r. sprawy ze skargi PHU A M. B., A. B. Spółka Jawna na decyzję Dyrektora Izby Celnej w Ł. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie zobowiązania w podatku akcyzowym za okres od stycznia do grudnia 2006 r. oddala skargę
Decyzją z dnia [...]r. Naczelnik Urzędu Celnego w P. T. określił Przedsiębiorstwu Handlowo - Usługowemu E. M. B., A. B. Spółce Jawnej z siedzibą w P zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym: za miesiąc styczeń 2006r. w kwocie 2.800,00 zł, za miesiąc luty 2006r. w kwocie 3.400,00 zł, za miesiąc marzec 2006r. w kwocie 16.182,00 zł, za miesiąc kwiecień 2006r. w kwocie 1.630,00 zł, za miesiąc maj 2006r. w kwocie 2.400,00zł, za miesiąc czerwiec 2006r. w kwocie 9.400,00 zł, za miesiąc lipiec 2006r. w kwocie 28.630,00 zł, za miesiąc sierpień 2006r. w kwocie 90.560,00 zł, za miesiąc wrzesień 2006r. w kwocie 53.710,00 zł, za miesiąc październik 2006r. w kwocie 91.000,00 zł, za miesiąc listopad 2006r. w kwocie 84.600,00 zł i za miesiąc grudzień 2006r. w kwocie 92.858,00 zł.
W uzasadnieniu organ administracji podniósł, że w okresie od 3 do 25 lipca 2008r. przeprowadzona została w firmie Przedsiębiorstwo Handlowo - Usługowe E. B. M., B. A. Spółka Jawna z siedzibą w P kontrola podatkowa zużycia zakupionego oleju opałowego zgodnie z jego przeznaczeniem i spełnienia warunków uprawniających do stosowania obniżonej stawki podatku akcyzowego w stosunku do sprzedawanego oleju opałowego za okres od 1 stycznia do 31 grudnia 2006r. Postępowanie kontrolne zostało zakończone sporządzeniem protokołu kontroli podatkowej z dnia 25 lipca 2008r. W okresie objętym kontrolą spółka dokonała zakupu oleju opałowego w łącznej ilości 542.427,00 litrów (w temp. 15° C) od firmy S.J. I. M.K.A. S. w S. oraz sporadycznie w małych ilościach od firmy A. - P. Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W 2006r. spółka dokonała sprzedaży oleju opałowego w łącznej ilości 526.839,00 litrów (w temp. otoczenia). Różnica 646,20 litrów między stanem ewidencyjnym i stanem ze spisu z natury wynika z faktu, iż zakupy przyjmowano na stan magazynowy w temperaturze 15° C, a sprzedaż dokonywano w temperaturze otoczenia. W spółce w kontrolowanym okresie nie była dokonywana kompensacja oleju opałowego w związku z różnicą objętości w zależności od temperatury pomiaru. Spółka prowadziła sprzedaż oleju opałowego do celów grzewczych, korzystając z obniżonej stawki podatku akcyzowego. Olej opałowy sprzedawała osobom fizycznym i podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą udokumentowaną fakturami VAT oraz paragonami fiskalnymi. Wszystkie faktury sprzedaży zostały zarejestrowane w rejestrze VAT sprzedaży. Kontrolowany do żadnej transakcji sprzedaży oleju opałowego nie przedłożył odrębnego oświadczenia o przeznaczeniu oleju opałowego. Na fakturach sprzedaży oleju opałowego zawarte jest oświadczenie w formie pieczątki o treści: "Towar przeznaczony do celów grzewczych". Na fakturach sprzedaży podawany jest typ urządzenia grzewczego i jego numer. Spółka złożyła 12 wymaganych zestawień oświadczeń o przeznaczeniu oleju opałowego wraz z załączonymi kopiami 252 faktur VAT sprzedaży oleju opałowego z zawartymi w nich oświadczeniami o przeznaczeniu zakupionego oleju opałowego w formie pieczątki o treści: "Towar przeznaczony do celów grzewczych". W zestawieniu za miesiąc marzec 2006r. spółka nie wykazała 4 transakcji sprzedaży oleju opałowego, jak również nie przesłała kserokopii tych faktur VAT. Dotyczy to transakcji sprzedaży udokumentowanych fakturami VAT nr [...] z dnia [...], nr [...] z dnia [...], nr [...] z dnia [...] i nr [...] z dnia [...] r. W dniu 3 lipca 2009r. spółka złożyła kserokopie oświadczeń składanych przez nabywców oleju opałowego w ilości 14 sztuk od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz 214 sztuk od firm prowadzących działalność gospodarczą. W piśmie z dnia 11 marca 2010r. spółka poinformowała, iż po otrzymaniu protokołu kontroli podatkowej z dnia 25 lipca 2008r. dostarczyła brakujące oświadczenia będące załącznikami do jej faktur VAT sprzedaży oleju opałowego za 2006r. Przedstawione oświadczenia były pobierane na bieżąco, ale nie były podpinane pod faktury sprzedaży oleju opałowego. Podczas kontroli podatkowej okazało się, że oświadczenia te zaginęły i dopiero po kontroli zostały powtórnie pobrane od kontrahentów. Oświadczenia o przeznaczeniu oleju opałowego na cele grzewcze dotyczyły dostaw oleju dokonanego w terminach podanych na fakturach. Analiza materiału dowodowego zgromadzonego w sprawie pozwoliła na ustalenie transakcji sprzedaży oleju opałowego, w stosunku, do których spółka nie spełniła wymogów przewidzianych § 4 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego. W przypadku sprzedaży 17.255 litrów oleju opałowego osobom fizycznym, nieprowadzącym działalności gospodarczej, nie zostały pobrane przez spółkę wymagane oświadczenia. W przypadku sprzedaży 201.844 litrów oleju opałowego osobom prowadzącym działalność gospodarczą brak było podpisu nabywcy oleju opałowego pod oświadczeniem. W przypadku sprzedaży 2.600 litrów oleju opałowego osobom prowadzącym działalność gospodarczą brak było podpisu nabywcy pod oświadczeniem (parafka). W przypadku sprzedaży 2.250 litrów oleju opałowego osobom prowadzącym działalność gospodarczą nie zostały pobrane oświadczenia o przeznaczeniu oleju opałowego (brak pieczątki - oświadczenia). W przypadku sprzedaży 14.636 litrów oleju opałowego osobom prowadzącym działalność gospodarczą nie zostały pobrane oświadczenia o przeznaczeniu oleju opałowego od osób uprawnionych do reprezentowania nabywcy (od firmy Przedsiębiorstwo Produkcyjno - Usługowe D. S. oraz Spółdzielni Mieszkaniowej L.). W piśmie z dnia 21 lipca 2010r. S. D. poinformował, że osobą upoważnioną w do podpisywania oświadczeń o przeznaczeniu oleju opałowego do celów grzewczych w imieniu firmy była do dnia 31 grudnia 2009r. D. P. W załączeniu do tego pisma zostało dołączono pełnomocnictwo z dnia 6 marca 2005r. Zgodnie z informacją Spółdzielni Mieszkaniowej L. we W. z dnia 26 lipca 2010r., do podpisywania i odbioru w jej imieniu oświadczeń o przeznaczeniu oleju opałowego do celów grzewczych są upoważnieni wszyscy pracownicy działu Gospodarki Zasobami Mieszkaniowymi, którzy posiadają w swoim zakresie czynności bieżącą eksploatację kotłowni olejowej przy ul. J. [...]: A. B., H. K., R. J. i Z. G.. Upoważnienia zostały udzielone ustnie przez Prezesa Zarządu Spółdzielni Mieszkaniowej L. Spółka była zobowiązana do złożenia deklaracji AKC-3 wraz z załącznikiem AKC-3/I oraz dokonania wpłaty należnego podatku akcyzowego do 25 dnia następującego po dniu, w którym powstał obowiązek podatkowy. Spółka nie wykonała zobowiązań podatkowych w sposób zgodny z obowiązującymi przepisami. Nie złożyła deklaracji, o których mowa wyżej oraz nie uiściła należnego podatku w ustawowym terminie. Podatnik zobowiązany był do naliczenia podatku akcyzowego z tytułu sprzedaży 238.585 litrów oleju opałowego za poszczególne miesiące 2006r.