Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Małgorzata Herman, Sędziowie Sędzia WSA Krzysztof Kandut (spr.), Sędzia WSA Adam Nita, Protokolant Katarzyna Lisiecka-Mitula, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 11 stycznia 2017 r. przy udziale - sprawy ze skargi I. K. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w K. z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego oddala skargę.
Zaskarżoną decyzją z dnia [...] r. nr [...] Dyrektor Izby Celnej w K. , po rozpatrzeniu odwołania I. K. , prowadzącej działalność gospodarczą pod firmą ""A" ", utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Celnego w K. z dnia [...] r. nr [...], określającą zobowiązanie w podatku akcyzowym w wysokości 52.722 zł z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego olejów smarowych, dokonanego dnia 18 stycznia 2013 r. w ilości 44.680 litrów.
W podstawie prawnej organ odwoławczy powołał przepisy art. 233 § 1 pkt 1 w zw. z art. 21 §1 pkt 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2015 r., poz. 613 ze zm. - dalej zwana w skrócie O.p.) oraz art. 2 ust. 1 pkt 1 i 9, art. 8 ust. 1 pkt 4, art. 10 ust. 5, art. 13 ust. 1, art. 77 ust. 1 i 2, art. 78 ust 1 pkt 1, 3 i 4, ust. 3, 5-7, art. 86 ust. 1 pkt 2, art. 88 ust. 1 i art. 89 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 108, poz. 626 ze zm.- dalej zwana w skrócie u.p.a.
Decyzje zapadły w następującym stanie faktycznym i prawnym sprawy:
W wyniku kontroli podatkowej przeprowadzonej w firmie "A" I. K. , przez funkcjonariuszy Urzędu Celnego w K. , w zakresie sprawdzenia wywiązywania się z obowiązków wynikających z ustawy o podatku akcyzowym dotyczących obrotu olejami smarowymi za okres od stycznia do czerwca 2013 r. (protokół kontroli z dnia [...] r.) organ stwierdził, że I. K. dokonywała nabycia wewnątrzwspólnotowego, w celu dalszej odsprzedaży, olejów smarowych klasyfikowanych głównie do kodu Nomenklatury Scalonej CN 2710 19 81 - silnikowe oleje smarowe, a ponadto do kodu CN 2710 19 83 - 87 - płyny hydrauliczne i oleje przekładniowe. Głównymi dostawcami byli: 1). "B" , 2) "C", 3) "D" 4) "E" , 5) "F" ), 6) "G" ), 7) "H ").
W ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego od w/w podmiotów I. K. dokonywała zakupu produktów takich marek, jak C. , "J" , "K" , "M" , "L" , a także produkty (wyroby smarowe) marek samochodowych: FORD, BMW, MAZDA - nie uiszczając podatku akcyzowego (stawka "0" zł).
Postanowieniem z dnia [...] r. Naczelnik Urzędu Celnego w K. wszczął wobec I. K. postępowanie w sprawie określenia zobowiązania w podatku akcyzowym w związku z nabyciem wewnątrzwspólnotowym olejów smarowych, m.in. w styczniu 2013 r.
W toku postępowania organ ustalił, że I. K. dokonywała nabycia wewnątrzwspólnotowego olejów smarowych klasyfikowanych do kodów CN:
- 2710 19 81 - Oleje silnikowe, smarowe oleje sprężarkowe, smarowe oleje turbinowe,
- 2710 19 83 - Płyny hydrauliczne,
- 2710 19 87- Oleje przekładniowe i oleje reduktorowe,
- 3403 19 90 - Preparaty do smarowania maszyn, urządzeń i pojazdów, które zawierają mniej niż 70% masy olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z materiałów bitumicznych.
Ustaleń tych organ dokonał na podstawie dokumentów zakupu oraz kart charakterystyki poszczególnych produktów, a także informacji uzyskanych od autoryzowanych przedstawicieli producentów wyrobów danej marki na Polskę ("J" Sp. z o.o., "O" Oddział w Polsce, "P" ). Analiza tych dokumentów pozwoliła organowi przyjąć, że wyroby smarowe nabyte przez stronę wewnątrzwspólnotowo miały mineralną charakterystykę surowcowych baz olejowych, tj. spełniały kryteria składu chemicznego właściwego dla olejów smarowych, zawierających 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z masy bitumicznej; zostały wyprodukowane na mineralnej bazie olejowej. Potwierdziły to ustalone kody klasyfikacyjne EWC - Europejskiego Katalogu Odpadów, znajdujące odzwierciedlenie w przepisach Rozporządzenia Ministra Środowiska z dnia 27 września 2001 r. w sprawie katalogu odpadów (Dz. U. Nr 112. póz. 1206), gdzie w grupie 13 sklasyfikowane zostały oleje odpadowe i odpady ciekłych paliw (z wyłączeniem olejów jadalnych oraz grup 05, 12 i 19), a w podgrupie 13 02 - odpadowe oleje silnikowe, przekładniowe i smarowe; grupa 13 02 04 to mineralne oleje silnikowe, przekładniowe i smarowe zawierające związki chlorowcoorganiczne; grupa 13 02 05 - mineralne oleje silnikowe, przekładniowe i smarowe nie zawierające związków chlorowcoorganicznych; 13 02 06 - syntetyczne oleje silnikowe, przekładniowe i smarowe; 13 02 07 - oleje silnikowe, przekładniowe i smarowe łatwo ulegające biodegradacji; 13 02 08 - inne oleje silnikowe, przekładniowe i smarowe.