Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Henryk Wach, Sędziowie Sędzia WSA Mirosław Kupiec, Sędzia WSA Magdalena Jankiewicz (spr.), Protokolant Monika Rał, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 21 grudnia 2011 r. przy udziale - sprawy ze skargi J. K. i T. K. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w K. z dnia [...] r. nr [...], [...] w przedmiocie podatku akcyzowego oddala skargę.
Zaskarżoną decyzją z dnia [...] r. nr [...] Dyrektor Izby Celnej w K. utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Celnego w C. z [...] r. Nr [...] określającą dla Spółki cywilnej "A", z siedzibą w B., zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym za grudzień 2004r. w wysokości [...] zł, z tytułu sprzedaży samochodów osobowych przed ich pierwszą rejestracją w kraju i orzekającą o solidarnej odpowiedzialności podatkowej J i T.K., jako osób trzecich tj. wspólników zlikwidowanej spółki cywilnej "A" za zaległości podatkowe spółki z tytułu ww. zobowiązań podatkowych oraz z tytułu odsetek za zwłokę od ww. zaległości podatkowej na dzień wydania decyzji w łącznej kwocie [...] zł.
Uzasadniając to rozstrzygnięcie organ ustalił na wstępie, że J. i T. K. do [...] r. prowadzili działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej pod nazwą "A". Przedmiotem działalności spółki było prowadzenie komisu samochodowego, w ramach którego skarżący zawierali transakcje kupna sprzedaży używanych samochodów osobowych nie zarejestrowanych na terytorium kraju. Spółka nie złożyła zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku akcyzowego przed rozpoczęciem działalności, jak również nie składała deklaracji dla podatku akcyzowego właściwemu naczelnikowi urzędu celnego. Decyzją z [...] r. Wójt Gminy K. dokonał wykreślenia wspólników Spółki cywilnej "A" z ewidencji działalności gospodarczej. Zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku akcyzowego Spółki cywilnej "A" wpłynęło do Urzędu Celnego w C. w ostatnim dniu prowadzenia przez ww. podmiot działalności. Z przedłożonej umowy spółki cywilnej zawartej [...] r. oraz aneksów do ww. umowy wynika, że udziały w kapitale zakładowym spółki od [...] r. w równych częściach należały do J i T.K. i od tego dnia byli oni jedynymi jej wspólnikami.
W dniu [...] r., czyli już po wykreśleniu wspólników z ewidencji działalności gospodarczej, w Urzędzie Celnym w C., zostały przez J.K. złożone deklaracje dla podatku akcyzowego AKC-3 oraz informacje o podatku akcyzowym od sprzedaży samochodów osobowych AKC-3/E, w których zadeklarowała ona podatek akcyzowy za okres od czerwca 2004 r. do listopada 2007 r. z tytułu sprzedaży samochodów osobowych przed ich pierwszą rejestracją na terenie kraju. W związku z faktem, że rozwiązanie (likwidacja) spółki cywilnej powoduje, że traci ona podmiotowość podatkowo-prawną, czego konsekwencją jest również utrata zdolności procesowej do bycia stroną w postępowaniu podatkowym, złożone przez byłą wspólniczkę deklaracje podatkowe nie wywołały skutków prawnych.
Mając na uwadze powyższe organ I instancji [...] r. postanowieniami o nr [...] oraz [...] wszczął z urzędu postępowanie podatkowe w stosunku do J i T.K., mające na celu określenie zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym z tytułu sprzedaży samochodów osobowych przed ich pierwszą rejestracją na terenie kraju oraz orzeczenie o ich solidarnej odpowiedzialności za zaległości podatkowe jako wspólników zlikwidowanej spółki cywilnej w zakresie rozliczenia podatku akcyzowego z budżetem państwa za grudzień 2004 r.