Użycie przez ustawodawcę w poz. 76 załącznika Nr 3 do ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./ zwrotu "usługi związane z maszynami, urządzeniami i narzędziami dla gospodarki rolnej, leśnej i ogrodniczej" prowadzi do wniosku, że chodzi tu o wszelkie usługi pozostające w uchwytnym i realnym związku z tymi przedmiotami.
Kwestionowaną przez skarżącego decyzję Urząd Skarbowy w K. wydał w oparciu o ustalenia kontroli źródłowej przeprowadzonej w dniu 5.12.1996 r. W toku kontroli wykazano, iż w okresie styczeń-październik 1996 r. podatnik dokonywał przewozu towarów na trasie z miejsca wyjazdu za granicę do miejsca przyjazdu w Polsce, za pośrednictwem przewoźnika zagranicznego mającego siedzibę za granicą. Należności za świadczone usługi podatnik przekazywał przewoźnikowi. Od czynności tych naliczał i nie odprowadzał podatków od towarów i usług.
Organ I instancji ustalił, iż podatnik nie naliczył podatku od faktur (...) w okresie styczeń-listopad 1996 r. (...).
W związku z tym Urząd Skarbowy określił nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym za styczeń-listopad 1996 r. oraz ustalił dodatkowe zobowiązanie podatkowe z tytułu sankcji wynikającej z art. 27 ust. 6 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./.
W złożonym odwołaniu podatnik podniósł, iż przy wydaniu decyzji dokonano nieprawidłowej interpretacji par. 3 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 1995 r. w sprawie wykonania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 154 poz. 797 ze zm./ oraz zastosowano nieprawidłową stawkę podatku.
Izba Skarbowa rozpatrując wspomniane odwołanie zważyła, co następuje:
Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./ Minister Finansów w par. 3 rozporządzenia z dnia 21 grudnia 1995 r. w sprawie wykonania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym określił szczegółowe zasady ustalania i poboru podatku z tytułu świadczenia usług międzynarodowego przewozu drogowego, wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Zgodnie z par. 3 ust. 1 cyt. rozporządzenia, podatnicy, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy /mający siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu za granicę/ płacą zryczałtowany podatek z tytułu świadczenia na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej usług międzynarodowego przewozu drogowego, jeżeli przewóz ten wykonywany jest pojazdami zarejestrowanymi za granicą. Podatek zryczałtowany nie jest zatem podatkiem, do zapłacenia którego byłby zobowiązany usługobiorca usług pochodzących z importu. Podatek od towarów i usług z tytułu importu usług, do zapłacenia którego zobowiązany je usługobiorca tych usług, wynika z art. 2 ust. 2 cyt. ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. W konkretnym zatem przypadku do zapłacenia podatku zryczałtowanego i podatku od importu usług ustanowionych jest dwóch podatników. Biorąc pod uwagę powyższe, w sytuacji gdy osoba zagraniczna uiści podatek zryczałtowany w trybie par. 3 cyt. rozporządzenia, to niezależnie od tego podmiot krajowy będący usługobiorcą usług transportowych pochodzących z importu uiszcza podatek VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 5 i art. 15 ust. 5 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług. Żaden przepis ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym nie pozbawia usługobiorcy usług transportowych pochodzących z importu statusu podatnika od towarów i usług w sytuacji, gdy osoba zagraniczna, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy, wywiąże się z ciążącego na niej obowiązku podatkowego. Zatem podniesiony przez podatnika zarzut odwołania złej interpretacji par. 3 ust. 1 cyt. rozporządzenia z dnia 21 grudnia 1995 r. należy uznać za bezpodstawny. Nabywana przez Pana usługa nie była usługą międzynarodowego przewozu drogowego, a zwolnienia przewidziane w par. 3 ust. 6 cyt. rozporządzenia dotyczą tylko i wyłącznie usługodawcy a nie usługobiorcy.