1. Pojęcie "należności licencyjne" nie dotyczy wszelkich umów związanych z prawami na dobrach niematerialnych, a jedynie tych z nich, które polegają na ustanowieniu prawa do użytkowania tych praw. Natomiast zapłata za przeniesienie "własności" danego prawa /np. sprzedaż patentu albo sprzedaż firmy i know-how w ramach sprzedaży przedsiębiorstwa/ nie będzie uważana za należności licencyjne. Tego rodzaju płatności podlegają opodatkowaniu według zasad określonych w art. 7 /zyski z działalności gospodarczej/ lub art. 13 /zyski ze sprzedaży majątku/ ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych /Dz.U. 1993 nr 106 poz. 482 ze zm./.
Pojęcie to obejmuje zarówno opłaty dokonane w wyniku umów licencyjnych, jak i z tytułu odszkodowania, jakie dana osoba musiałaby zapłacić za niedozwolone kopiowanie lub naruszenie praw.
2. Obowiązująca w Polsce ustawa z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych /Dz.U. nr 24 poz. 83/ nie pozwala na utożsamianie programów komputerowych z dziełem naukowym. W takiej sytuacji programów komputerowych nie można przyporządkować do żadnych przedmiotów należności licencyjnych wymienionych w umowach o zapobieżeniu podwójnego opodatkowaniu.
Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu sprawy ze skargi "M.-F." Polska Sp. z o.o. na decyzję Izby Skarbowej w W. z dnia 1 grudnia 2000 r. (...) w przedmiocie zryczałtowanego podatku dochodowego od wpłat z tytułu należności licencyjnych za miesiąc luty-grudzień 1998 r. w kwocie 734.683,70 zł - uchyla zaskarżoną decyzję, (...).
W trakcie przeprowadzonej kontroli Inspektor Kontroli Skarbowej stwierdził, że "M.-F." Polska Sp. z o.o. dokonując w 1998 r. płatności na rzecz podmiotów zagranicznych z tytułu nabycia praw autorskich i licencji nie pobierała i nie odprowadzała jako płatnik zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych naruszając tym samym art. 21 i art. 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych /Dz.U. 1993 nr 106 poz. 482 ze zm./. Podatek nie został pobrany i przekazany w związku z następującymi umowami:
- umowa z dnia 20 grudnia 1996 r. zawarta pomiędzy "M.-I."; "W. C. for P. N." /WCPN/ oraz jednostkami korporacji "M." w tym "M.-F." Polska.
Ze zgromadzonego materiału dowodowego, w tym ww. umowy wynika, że WCPN /Centrum Żywienia Zwierząt Domowych/ jest głównym ośrodkiem, z którego Spółka MFP czerpie wiedzę dotyczącą wpływu produkowanej karmy na zdrowie zwierząt, a opłata wnoszona do WCPN gwarantuje kontrolowanej jednostce dostęp do wyników badań żywieniowych, sporządzanych w formie zmian w recepturach /zmiany ilościowe i/lub jakościowe/.
Zdaniem Centrum Żywienia Zwierząt Domowych /zgodnie z umową/ jest przeprowadzenie badań nad naświetleniem wymogów żywieniowych określonych gatunków zwierząt, ocena produktów żywnościowych pod kątem wzrostu konsumpcji oraz opracowanie z powyższych badań ekspertyz i raportów udostępnionych, w ramach otrzymywanych należności, jednostkom należącym do korporacji "M." Kontrolowana jednostka ma w ramach wnoszonych należności dostęp do informacji, technologii oraz doświadczeń związanych z procesem produkcyjnym.
Ogółem 1998 r. należności za udostępnienie tajemnicy receptur oraz procesów technologicznych w ramach realizowanej umowy WCPN wypłacone Spółce "P. M. F. M. M." Anglia wyniosła 894.546,44zł,
-"umowa dotycząca podziału kosztów" zwana R and D weszła w życie z dniem 01.01.1996r. zawarta pomiędzy "M. I." z siedzibą w Stanach Zjednoczonych Ameryki oraz wymienionymi w załączniku do umowy jednostkami należącymi do korporacji "M.", w tym "M.-F." Polska. Powyższa umowa dotyczy zasad udostępniania wyników badań, dotyczących rozwoju bezpośredniego produktów, prowadzonych przez N. T. G.
W zamian za wnoszone opłaty Spółka była uprawniona do dowolnego wykorzystywania /użytkowania/ wszelkich informacji oraz rezultatów wynikających z przeprowadzonych badań związanych z rozwojem i wdrażaniem nowych technologii, metod pomiarów oraz usprawnień w istniejących procesach produkcyjnych. Ogółem należności z ww. tytułów poniesione przez "M.-F." Polska na podstawie faktur wystawionych przez "M.-I." wyniosły 697.621,36 zł,
- umowy "CAF" zawarte z agencją: DMB-B - D A. M. B.-B.-B. L. /Wielka Brytania/, CLM/BBDO Francja, E. L. /Wielka Brytania/.
Z przedłożonych przez Spółkę "M.-F." Polska wyjaśnień wynika, że podstawą prawną do korzystania z filmów reklamowych jest par. 10 umów agencyjnych o świadczenie usług zawartych między "M.-I.", a trzema agencjami reklamowymi, który stanowi, iż "reklama, materiały i pomysły, formy przekazu, marketing i inne materiały twórcze, łącznie z badaniami rynku i ich interpretacją przygotowane przez lub w imieniu Agencji dla firmy "M." oraz wartość intelektualna przez nie ucieleśniania, są własnością "M.".