Lokowanie środków na terminowych rachunkach bankowych nie stanowiło działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy z dnia 23 grudnia 1988 r. o działalności gospodarczej z udziałem podmiotów zagranicznych /Dz.U. nr 41 poz. 325 ze zm./.
Dochody z tytułu odsetek od tych lokat pochodzą ze źródeł kapitałowych i stanowią przychód w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych ustaw regulujących zasady opodatkowania /Dz.U. nr 21 poz. 86 ze zm./.
oddala skargę.
Decyzją z 12.11.1995 r. Urząd Skarbowy w W. określił Spółce z o.o. "A." zobowiązanie w podatku dochodowym od osób prawnych za rok 1992 od lokaty terminowej na rachunku bankowym. Kwota podatku wyniosła 5.400 PLN.
W odwołaniu od powyższej decyzji Spółka zarzuciła, że wydana ona została z rażącym naruszeniem prawa, a zwłaszcza art. 28 ust. 1 ustawy z dnia 23 grudnia 1988 r. o działalności gospodarczej z udziałem podmiotów zagranicznych /Dz.U. nr 41 poz. 325/, w zw. z art. 37 ust. 1 ustawy z dnia 14 czerwca 1991 r. o spółkach z udziałem zagranicznym /Dz.U. nr 60 poz. 253 ze zm./ i art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych /Dz.U. nr 21 poz. 86/, a także art. 7 i art. 77 Kpa.
W uzasadnieniu odwołania podała, że art. 28 ust. 1 ustawy o działalności gospodarczej z udziałem podmiotów zagranicznych zwalniał z mocy prawa od podatku dochodowego dochód spółki bez jakichkolwiek warunków dot. zwolnionego dochodu. Zwolnienie to miało charakter podmiotowy i dotyczyło wszystkich dochodów spółek z udziałem zagranicznym bez względu na źródło tych dochodów.
Art. 37 ust. 1 ustawy o spółkach z udziałem zagranicznym nie miał na celu wprowadzenia odstępstw od tej podmiotowej zasady zwolnienia, a wzmianka w tym przepisie, że zwolnienia mają nadal zastosowanie w odniesieniu do dochodów z przedmiotu działalności gospodarczej określonego w zezwoleniu na utworzenie spółki miała jedynie na celu uniemożliwienie tym spółkom korzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego w odniesieniu do działalności nie zaaprobowanej w zezwoleniu na utworzenie spółki. W odróżnieniu bowiem od ustawy o działalności gospodarczej z udziałem podmiotów zagranicznych, ustawa o spółkach z udziałem zagranicznym wprowadziła jako zasadę możliwość swobodnego kształtowania przedmiotu działalności.
Następnie Spółka powołała się na pismo Ministra Finansów z 27.11.1994 r., nr PO4/N-722-77/94 adresowane do izb skarbowych, w którym wyjaśniono, że dochody spółek utworzonych w oparciu o ustawy o działalności gospodarczej z udziałem podmiotów zagranicznych z tytułu odsetek od terminowych lokat bankowych są wolne od podatku dochodowego, poczynając od roku 1992. Zdaniem Spółki pismo to stanowiło wystarczającą podstawę od uchylenia decyzji Urzędu Skarbowego.
Izba Skarbowa w W. utrzymała w mocy powyższą decyzję. Stwierdziła, że Spółka podlegała zwolnieniu od podatku dochodowego za okres 3 lat, licząc od rozpoczęcia działalności gospodarczej /tj. od 1.11.1990 r./ na podstawie art. 28 ust. 1 ustawy o działalności gospodarczej z udziałem podmiotów zagranicznych. Na podstawie tego przepisu Spółki z udziałem kapitału zagranicznego zwolnione były z podatku podmiotowo. Ustawa o działalności gospodarczej z udziałem podmiotów zagranicznych została uchylona ustawa o spółkach z udziałem zagranicznym, która weszła w życie 4.7.1991 r. W myśl art. 37 ust. 1 ustawy o spółkach z udziałem zagranicznym spółka korzysta z przysługujących jej zwolnień, lecz wyłącznie w zakresie dochodów z przedmiotu działalności gospodarczej określonej w zezwoleniu Prezesa ds. Inwestycji Zagranicznych. Dochody z tytułu odsetek od lokat terminowych na rachunkach bankowych pochodzą ze źródeł kapitałowych, są one przychodem w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Dochody uzyskane z tego tytułu podlegają opodatkowaniu, gdyż nie stanowią one dochodu z działalności gospodarczej objętej zezwoleniem. Spółka uzyskała dochód z lokaty terminowej złożonej w Banku H. w 1992 r. i dochód został uzyskany w okresie, kiedy na mocy art. 37 ustawy o spółkach z udziałem zagranicznym zwolnione były z opodatkowania dochody Spółki osiągnięte z działalności określonej w zezwoleniu Prezesa Agencji ds. Inwestycji Zagranicznych. Ponieważ lokowanie na rachunkach terminowych środków pieniężnych nie było wymienione w zezwoleniu, dochód uzyskany z tego tytułu podlegał opodatkowaniu. Pismo Ministra Finansów, na które powołała się Spółka, nie mogło - zdaniem Izby - stanowić podstawy uchylenia decyzji. W późniejszym orzecznictwie NSA w analogicznej sprawie zajęto odmienne stanowisko /m.in. wyrok z dnia 2 marca 1994 r., III SA 1433, III SA 1495/93/, z którym zgodne jest stanowisko Urzędu Skarbowego.