W sytuacji, gdy podział części nadwyżki bilansowej między członków spółdzielni następuje w formie oprocentowania udziałów członkowskich, jest on przychodem z tytułu udziału w zysku osoby prawnej, którą jest spółdzielnia. Zatem zgodnie z art. 17 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. 1993 nr 90 poz. 416 ze zm./, oprocentowanie to jest kwalifikowane jako przychód z kapitałów pieniężnych.
W myśl art. 30 ust. 1 pkt 1 wspomnianej ustawy, wypłacane kwoty oprocentowania udziałów są opodatkowane 20 procentową stawką ryczałtu bez pomniejszania o koszty uzyskania przychodu i nie podlegają kumulowaniu z innymi dochodami w rocznym podatku.
Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu sprawy ze skargi Metalowej Spółdzielni Inwalidów "G." w O. na decyzję Izby Skarbowej w O. z dnia 6 stycznia 2000 r. (...) w przedmiocie zwrotu nadpłaty podatku dochodowego od osób fizycznych - oddala skargę.
Zaskarżoną decyzją Izba Skarbowa w O. utrzymała w mocy decyzję Urzędu Skarbowego w O. z dnia 18.10.1999 r., (...) z przyczyn podanych w jej uzasadnieniu. Zauważono w nim, że zasadnie odmówiono skarżącej Spółdzielni zwrotu wpłaconego przez nią w latach 1996-1998 zryczałtowanego podatku dochodowego w kwocie 80.376,96 zł z tytułu wypłacenia jej członkom oprocentowania udziałów członkowskich za lata 1995-1997.
Według Izby Skarbowej, Spółdzielnia - jako płatnik - była zobowiązana zgodnie z art. 41 i 42 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. 1993 r. nr 90 poz. 416 ze zm./ do pobrania i przekazania kwoty zryczałtowanego podatku na rachunek urzędu skarbowego właściwego dla siedziby płatnika.
W złożonej skardze pełnomocnik strony zarzucił decyzji Izby Skarbowej niezgodność z prawem, a w szczególności:
- naruszenie prawa proceduralnego poprzez uchybienie przepisom art. 122 i art. 187 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa /Dz.U. nr 137 poz. 926 ze zm./,
- naruszenie prawa materialnego wskutek błędnej wykładni i niewłaściwego zastosowania przepisów :
a/ art. 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
b/ art. 29 ustawy z dnia 19 grudnia 1980 r. o zobowiązaniach podatkowych /Dz.U. nr 27 poz. 111 ze zm./ - obecnie art. 72-78 Ordynacji podatkowej,
c/ art. 77 i 183 ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo Spółdzielcze /Dz.U. nr 30 poz. 210 ze zm./, wnosząc o:
- uchylenie decyzji Izby Skarbowej w całości.
W złożonej skardze pełnomocnik strony zakwestionował zasadność ustaleń zawartych w zaskarżonej decyzji. Wskazał, iż przychody członków spółdzielni z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej podlegają opodatkowaniu na podstawie art. 17 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. 1993 nr 90 poz. 416 ze zm./, a równocześnie są objęte art. 12 tej ustawy jako wynagrodzenie ze spółdzielczego stosunku pracy, do którego ma zastosowanie art. 38 ust. 2 ustawy. Wobec tego Spółdzielnia jako zakład pracy chronionej kwoty pobranego od wymienionych przychodów winna przekazywać zgodnie z powołanym wyżej przepisem w 10 procent na rzecz Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, a w pozostałych 90 procent na rzecz Zakładowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, a nie na rachunek Urzędu Skarbowego w O.. Pełnomocnik podniósł ponadto, że obowiązek właściwego przekazania podatku dochodowego spoczywał na Spółdzielni. Jednakże nie mogła ona należycie wywiązywać się z tego obowiązku na skutek błędnej decyzji Izby Skarbowej dzięki której kwoty podatków były w dyspozycji budżetu Państwa, a nie były rozdysponowane na pomoc osobom ciężko poszkodowanym przez los. Poddał on w wątpliwość poprawność reprezentowanego przez organ II instancji stanowiska w omawianym zakresie uważając, że decyzja wydana przez ten organ dla Spółki Inwalidów "P." /którą skarżąca przedstawia jako dowód/ zapadła w identycznym stanie faktycznym i prawnym dlatego, też rozstrzygnięcie Izby Skarbowej w powyższej sprawie jest dziwne i niezrozumiałe dla strony.