Dniem powstania przychodu w rozumieniu art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych /Dz.U. 1993 nr 106 poz. 482 ze zm./ dla firmy zarządzającej narodowym funduszem inwestycyjnym z tytułu rocznego wynagrodzenia za wyniki finansowe funduszu, o którym mowa w ustawie z dnia 30 kwietnia 1993 r. o narodowych funduszach inwestycyjnych i ich prywatyzacji /Dz.U. nr 44 poz. 202 ze zm./ jest dzień sprzedaży na Giełdzie Papierów Wartościowych akcji funduszu przeznaczonych na to wynagrodzenie.
Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu sprawy ze skargi "(...) PE." Sp. z o.o. na decyzję Izby Skarbowej w W. z dnia 10.10.2000 r. (...) w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych
1/ uchyla zaskarżoną decyzję, (...).
Na podstawie art. 79 par. 2 pkt 1 lit. "a" Ordynacji podatkowej Spółka z o.o. (...) M. /poprzednie nazwy: (...) G.C.M., (...) A.M. - obecnie (...) P.E./ zwróciła się z dwoma żądaniami z dnia 31.03.2000 r. o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym od osób prawnych:
- za 1998 r. w kwocie 905.489,70 zł,
- za 1999 r. w kwocie 291.646,50 zł wynikającej z faktu zawyżenia tego podatku w zeznaniach CIT-8 za poszczególne lata.
Spółka z o.o. (...) jako firma zarządzająca Pierwszym Narodowym Funduszem Inwestycyjnym zawarła w dniu 12.07.1995 r. ze Skarbem Państwa oraz ww. Funduszem umowę o wynagrodzenie za wyniki finansowe. W ramach tej umowy firma zarządzająca została uprawniona do otrzymania wynagrodzenia stanowiącego równowartość 15 procent akcji Funduszu wyodrębnionych jako specjalny rezerwowy pakiet akcji. Z rezerwowego pakietu akcji wyodrębniono 10 procent na roczny rezerwowy pakiet akcji tj. po 1/10 akcji za każdy rok zarządzania w okresie od 1995-2004 r.
Oznaczenie pakietu rocznego następuje w formie oświadczenia Skarbu Państwa w ciągu 15 dni po opublikowaniu zweryfikowanego sprawozdania finansowego Funduszu za poprzedni rok obrotowy.
Spółka składając zeznania CIT-8 za 1998 i 1999 r. mylnie rozpoznała moment przychodu przyjmując równowartość oznaczonych akcji jako przychód podlegający opodatkowaniu w rozumieniu art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Prawidłowo wierzytelności Spółki w stosunku do Skarbu Państwa z tytułu wynagrodzenia za wyniki finansowe powstają dopiero z momentem sprzedaży akcji przez Skarb Państwa.
Urząd Skarbowy W.-M. po rozpatrzeniu tych żądań wydał dwie decyzje:
- z dnia 12.06.2000 r. (...) dot. 1998 r.,
- z dnia 12.06.2000 r. (...) dot. 1999 r., w których orzekł, że nie znajduje podstaw do stwierdzenia nadpłat.
Urząd Skarbowy kierując się zapisami art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stwierdził, iż za przychody danego roku uważa się także należne przychody, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, a zatem dzień, w którym akcje przeznaczone na sfinansowanie wynagrodzenia za wyniki finansowe stają się zbywalne podlegają oznaczeniu jako akcje o nieograniczonej zbywalności, jest dniem kiedy akcje te stanowią należne przychody, choćby jeszcze nie zostały otrzymane.
Przywołane przez firmę przepisy Kodeksu cywilnego nie są przepisami podatkotwórczymi i nie mogą stanowić podstawy rozstrzygnięcia momentu osiągnięcia przychodu.
Od powyższych decyzji Spółka (...) złożyła dwa odwołania z dnia 27.06.2000 r., w których wnosiła o uchylenie decyzji Urzędu Skarbowego W.-M. z uwagi na naruszenie art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Spółka w odwołaniach powołuje się na przepis art. 24 ust. 3 pkt 2 ustawy z dnia 30 kwietnia 1993 r. o narodowych funduszach inwestycyjnych i ich prywatyzacji.