Rodzice małoletnich dzieci własnych lub przysposobionych nie osiągających dochodu, ponoszący wydatki z tytułu obciążenia dzieci trwałymi ciężarami opartymi na tytule prawnym, nie stanowiącymi kosztów uzyskania przychodów /art. 26 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - Dz.U. 1993 nr 90 poz. 416 ze zm./, nie mogą korzystać z odliczenia od podstawy opodatkowania tym podatkiem kwot wydatkowanych na powyższe cele.
Naczelny Sąd Administracyjny oddalił na podstawie art. 207 par. 5 Kpa skargę Grażyny i Tomasza małżonków S. na decyzję Izby Skarbowej w (...) z dnia 16 stycznia 1995 r. w przedmiocie wymiaru podatku dochodowego od osób fizycznych za lata 1992 i 1993.
Aktem notarialnym z dnia 6 listopada 1985 r. rep. (...) Tomasz S., działający w imieniu i na rzecz swoje małoletniej córki M. K. S., nabył dla niej lokal stanowiący odrębną nieruchomość, położony w W. przy ul. L. nr 14, oznaczony numerem 18, o pow. 29 m2, ustanawiając jednocześnie w imieniu swojej córki służebność mieszkania na rzecz dziadków Zygmunta i Janiny małżonków S., polegającą na dożywotnim i bezpłatnym korzystaniu z całego lokalu nr 18. Ówczesną wartość służebności strony określiły na 2 000 zł.
Tomasz i Grażyna małżonkowie S. podali w złożonych w latach 1992 i 1993 zeznaniach o wspólnych dochodach małżonków uzyskanych w 1992 i 1993 r. /PIT-31/, iż z tytułu "rent i trwałych obciążeń oraz alimentów" ponieśli w tych latach odpowiednio wydatki w wysokości 29 mln zł i 60 mln 600 tys. zł, i odliczyli powyższe kwoty od dochodu w poszczególnych latach. Na kwoty te składać się miały, jak wynika z oświadczenia Tomasza S., sporządzonego w formie aktu notarialnego z dnia 14 lutego 1995 r. rep. (...), opłata roczna za użytkowanie wieczyste gruntu oraz opłaty eksploatacyjne za lokal, jak czynsz, opłaty za energię elektryczną i gazową oraz za remonty bieżące i kapitalne. (...) Urząd Skarbowy w W. dwiema decyzjami z dnia 17 czerwca 1994 r. w sprawie ustalenia zobowiązań w podatku dochodowym za 1992 i 1993 r., wydanymi na podstawie art. 104 Kpa oraz art. 45 ust. 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. 1993 nr 90 poz. 416/, ustalił należny podatek za 1992 r. w wysokości 26 474 000 zł i za 1993 r. w wysokości 75 230 000 zł z obowiązkiem wpłaty różnicy między kwotą dotychczas zapłaconą a wynikającą z decyzji, gdy chodzi o 1992 r., a z określeniem do zwrotu podatku w odpowiednio niższej kwocie niż wynikająca z zeznania - za 1993 r. W uzasadnieniach decyzji podano, że odliczenie wydatków z tytułu służebności mieszkania małżonkom S. nie przysługuje, gdyż wynikający z aktu notarialnego trwały ciężar dotyczy małoletniej córki, a nie podatników.
W odwołaniu od tych decyzji małżonkowie S. powołali się na to, iż nieruchomość wraz z obciążeniem jej służebnością mieszkania na rzecz dziadków została nabyta na rzecz trzyletniej wówczas Małgorzaty S. na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego w W. z dnia 21 października 1985 r. (...), oraz twierdzili, że w tego rodzaju sytuacjach rodzice /w tym wypadku ojciec/ realizują prawa przynależne dziecku. Ponadto powołali się na treść art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz na fakt konsultowania się z pracownikami Urzędu Skarbowego przy składaniu deklaracji za 1992 r.
Izba Skarbowa w (...) decyzją z dnia 16 stycznia 1995 r. nr IS/FB/2/RO-165-166/94 utrzymała w mocy zaskarżone decyzje. W uzasadnieniu decyzji podano, że zaskarżone decyzje organu I instancji są w pełni zgodne z prawem, a Izba Skarbowa nie znalazła okoliczności uzasadniających odstąpienie od reguł ogólnie obowiązujących w podatku dochodowym od osób fizycznych.