Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Antoni Hanusz, Asesor WSA Sylwester Golec, Sędzia NSA Jan Rudowski (spr.), Protokolant Anna Zientara, po rozpoznaniu w dniu 20 kwietnia 2004 r. sprawy ze skargi D. B. na decyzję Generalnego Inspektora Kontroli Skarbowej przy Min. Finansów z dnia [...] września 2002 r. Nr [...] w przedmiocie odmowy stwierdzenia nieważności decyzji w sprawie o podatek akcyzowy 1. Uchyla zaskarżoną decyzję; 2. Stwierdza, że zaskarżona decyzja nie podlega wykonaniu w całości; 3. Zasądza od Generalnego Inspektora Kontroli Skarbowej na rzecz skarżącego kwotę [...] zł ([...] złote, osiemdziesiąt groszy) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
Decyzją z dnia [...] września 2002 r. Nr [...] wydaną na podstawie art. 233 par. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) oraz art. 26 ust. 2 i 4 w związku z art. 31 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej (Dz. U. z 1999 r. Nr 54, poz. 572 ze zm.) Generalny Inspektor Kontroli Skarbowej po ponownym rozpatrzeniu sprawy utrzymał w mocy swoją decyzję z dnia [...] czerwca 2002 r. Nr [...] - odmawiającej stwierdzenia nieważności decyzji Inspektora Kontroli Skarbowej z dnia [...] marca 2001 r. Nr [...] i Nr [...] określających D. B. zobowiązanie podatkowe zaległość podatkową w podatku akcyzowym za poszczególne miesiące od czerwca do grudnia 1999 r. i za m-c styczeń, luty, marzec 2000 r. oraz odsetki za zwłokę od tej zaległości.
W uzasadnieniu decyzji wyjaśniono, że Inspektor Kontroli Skarbowej z Urzędu Kontroli Skarbowej w G. Ośrodek Zamiejscowy w S. , działając na podstawie upoważnienia z dnia [...].01.2001 r. nr [...], przeprowadził kontrolę skarbową u D. B. - właściciela firmy T. w B. Po przeprowadzeniu kontroli skarbowej decyzją z dnia [...].03.2001 r. nr [...] inspektor określił zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym oraz zaległość podatkową za poszczególne miesiące od czerwca do grudnia 1999 r. i za miesiące styczeń, luty i marzec 2000 r., zaś decyzją z dnia [...].03.2001 r. nr [...] określił odsetki za zwłokę od zaległości podatkowych.
Od decyzji tych nie wniesiono odwołań, zatem stały się ostateczne w administracyjnym toku instancji.
Pismem z dnia [...].12.2001 r. D. B. wniósł o stwierdzenie nieważności decyzji ostatecznych inspektora z dnia [...].03.2001 r., jako wydanych bez podstawy prawnej oraz z rażącym naruszeniem prawa.
We wniosku tym zarzucił, że inspektor w przedmiotowych decyzjach powołał się na przepis par. 4 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16.12.1998 r. w sprawie podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 157, poz. 1035 z późn. zm.) oraz na przepis par. 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 15.12.1999 r. w sprawie podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 105, poz. 1197 z późn. zm.). Określenie przez Ministra Finansów przypadków, gdy podatnikami akcyzy są osoby lub jednostki inne niż producent lub importer wyrobów akcyzowych formalnie wynika z upoważnienia ustawowego zawartego w art. 35 ust. 4 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.), które przestało być aktualne z dniem wejścia w życie Konstytucji RP z dnia 2 kwietnia 1997 r., tj. z dniem 17 października 1997 r. Zgodnie z art. 217 Konstytucji nakładanie podatków, innych danin publicznych, określanie podmiotów, przedmiotów opodatkowania i stawek podatkowych, następuje w drodze ustawy. Dla potwierdzenia powyższego przywołano wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego o sygn. akt SA/SZ/2072/99.
Ponadto powołując się na zapis par. 4 ust. 2 i par. 5 ust. 2 ww. rozporządzeń Ministra Finansów zarzucono, iż inspektor w decyzji z dnia [...].03.2001 r. nr [...] "...ustalając zakupy olejów opałowych w poszczególnych miesiącach, stan zakupionego oleju w danym miesiącu po pomniejszeniu o zużycie na cele grzewcze, przyjął, że jest to zużycie rodzące na podstawie powołanego wyżej przepisu obowiązek podatkowy." Zarzucono również, iż w trakcie postępowania kontrolnego i tym bardziej w zaskarżonej decyzji nie wykazano na jakiej podstawie prawnej tankowanie oleju z dystrybutorów u sprzedawcy wiązało się z obowiązkiem pobierania atestu jakościowego na zawartość siarki.