Pozaetatowi członkowie kolegium odwoławczego, powołani do jego składu przez sejmik samorządowy, są osobami wykonującymi czynności społeczne i obywatelskie w rozumieniu art. 13 pkt 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. 1993 nr 90 poz. 416 ze zm./.
Do takich osób mają zastosowanie postanowienia art. 21 ust. 1 pkt 17 tej ustawy.
Mirosława i Grzegorz P. dwukrotnie złożyli wspólne zeznanie o dochodach - dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych za 1994 r. W zeznaniu drugim wśród dochodów żony, w poz. 13, wskazany został przychód w sumie 18.200.000 zł, pominięty w zeznaniu pierwszym.
Pismem z 19 maja 1995 r. Mirosława P. zwróciła się do urzędu skarbowego o sprostowanie "Informacji o dochodach - PIT-11" sporządzonej przez wojewódzki sejmik samorządowy przez uznanie, że wykazany w tej informacji przychód /18.200.000 zł/ odpowiada dietom, otrzymanym z tytułu wykonywania obowiązków społecznych, zwolnionym od podatku.
W 1994 r. Mirosława P. pełniła funkcję pozaetatowego społecznego członka kolegium odwoławczego przy wojewódzkim sejmiku samorządowym. Zgodnie z par. 21 regulaminu sejmiku członkom kolegium odwoławczego za udział w posiedzeniach przysługiwały diety. Wypłacone świadczenia w kwestionowanej informacji podatkowej niezasadnie zakwalifikowane zostały do wynagrodzeń za czynności biegłego lub inkasenta, chociaż wcześniej były wypłacane bez potrącenia zaliczek na podatek dochodowy.
Podatek wynikający z drugiego zeznania został przez małżonków P. uiszczony 26 maja 1995 r.
Urząd skarbowy poinformował podatniczkę, że jej podanie zostanie potraktowane jako wniosek o zwrot podatku /protokół z rozmowy z 29 czerwca 1995 r./, natomiast decyzją z 2 października 1995 r. odmówił ustalenia podatku w innej wysokości niż wynikająca z zeznania. Jako podstawę rozstrzygnięcia wskazał art. 45 ust. 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W uzasadnieniu decyzji urząd skarbowy wyjaśnił, że zwolnienie od podatku diet oraz zwrotu kosztów przewidzianych w art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy dotyczy diet wypłacanych posłom, senatorom oraz radnym. Wynagrodzenia osób nie posiadających statusu radnego, z tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, w tym pozaetatowych członków kolegiów odwoławczych, stanowią przychody wymienione w art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym. Zgodnie z par. 12 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z 21 grudnia 1991 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne są od podatku wypłacane tym osobom diety i inne należności do wysokości określonej w przepisach w sprawie diet i innych należności z tytułu podróży służbowych obowiązujących w przedsiębiorstwach państwowych.
W tej sytuacji otrzymane przez Mirosławę P. dochody z tytułu pełnienia funkcji społecznego członka kolegium są przychodami z samodzielnie wykonywanej działalności określonej w art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podatek uiszczony na podstawie zeznania jest podatkiem należnym.