W stanie prawnym obowiązującym do dnia wejścia w życie przepisu par. 12 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 1999 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym/Dz.U. nr 109 poz. 1245 ze zm./ kluczowym elementem rozstrzygającym o tym, czy dany samochód należy zaklasyfikować jako osobowy /ze skutkiem w postaci braku możliwości odliczenia podatku naliczonego w fakturze odzwierciedlającej zakup takiego pojazdu/ czy też, inny niż osobowy /ze skutkiem w postaci możliwości odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu takiego pojazdu/ była kwalifikacja pojazdu w dowodzie rejestracyjnym.
Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu sprawy ze skargi Jacka Z., na decyzję Izby Skarbowej w O. z dnia 28 czerwca 2001 r. (...) w przedmiocie podatku od towarów i usług - uchyla zaskarżoną decyzję oraz wstrzymaną nią w mocy decyzję organu I instancji.
Decyzją z dnia 28.06.2001 r. Izba Skarbowa w O. utrzymała w mocy zakwestionowaną w odwołaniu Jacka Z. decyzję Urzędu Skarbowego w Szczytnie z dnia 16.03.2001 r., określającą za listopad 1999 r. kwotę podatku podlegającą wpłacie do Urzędu Skarbowego w wysokości 16.321 zł, zaległość podatkową w kwocie 16.864 zł i odsetki za zwłokę.
W motywacjach decyzji organ odwoławczy podzielił stanowisko prezentowane w sprawie przez organ I instancji, że podatnik bezpodstawnie odliczył w deklaracji VAT-7 za listopad 1999 r. podatek naliczony z faktury VAT dokumentującej zakup samochodu Nissan Primera 1,6.
Ustalono bowiem, że samochód ten, określony faktycznie jako samochód ciężarowy specjalizowany, jest w istocie samochodem osobowym, a zatem stosownie do przepisu art. 25 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 o podatku od towaru i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./ podatnikowi nie przysługiwało odliczenie podatku naliczonego przy jego zakupie.
Dokonane przez pracowników Urzędu Skarbowego oględziny samochodu potwierdziły, że jest on samochodem osobowym, z zamontowaną metalową kratką, rozdzielającą część osobową od części bagażowej, o liczbie miejsc 5. Rodzaj pojazdu wynika również z karty pojazdu wystawionej przez dealera, gdzie określono go jako samochód osobowy, który uzyskał świadectwo homologacji nr 1343.
Z akt sprawy wynika również, że decyzją Samorządowego Kolegium Odwoławczego w K. z dnia 8.01.2001 r. stwierdzono nieważność decyzji: Naczelnika Wydziału Komunikacji i Dróg Starostwa Powiatowego w T. z dnia 19.11.1999 r., na mocy której dokonano zmiany rodzaju samochodu z osobowego na "ciężarowo-specjalizowany" w dowodzie rejestracyjnym i karcie pojazdu.
Niezależnie od tego w uzasadnieniu decyzji organu odwoławczego wskazano, że przepisy powołanej wcześniej ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym w zakresie kwalifikacji wyrobów odwołują się do klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce państwowej.
Z klasyfikacji tych wynika zaś /tom I SWW poz. 1021, że sporny pojazd może być zaliczony wyłącznie do samochodów osobowych, a zamontowanie w nim kraty prowadzą jedynie do pozornej zmiany rodzaju pojazdu, bez zmiany klasyfikacji statystycznej /skorowidz alfabetyczny do SWW nie zawiera zresztą pojęcia "samochód ciężarowy specjalizowany", a jedynie pojęcie "samochód osobowy specjalizowany - SWW 1022/.
Fakt, że podatnik nie był wnioskodawcą dokonania zmian w dowodzie rejestracyjnym pojazdu pozostaje z kolei bez wpływu na rozstrzygnięcie, bowiem dla organów podatkowych istotny jest zastany stan faktyczny w sprawie.
W skardze na powyższą decyzję Jacek Z. wniósł o jej uchylenie zarzucając, że narusza ona art. 14 par. 6, art. 121 par. 1 i art. 187 par. 1 Ordynacji podatkowej oraz art. 25 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.