Decyzje wydawane przez organy kontroli skarbowej na podstawie art. 24 ust. 1 pkt 1 lit. "a" ustawy z dnia 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej /Dz.U. 1999 nr 54 poz. 572 ze zm./, określające zobowiązanie podatkowe, powinny spełniać wymogi przewidziane w art. 207 i następnych ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa /Dz.U. nr 137 poz. 926 ze zm./ dla tego rodzaju decyzji, a ich wydanie powinno zostać poprzedzone oceną całości materiału dowodowego, odpowiadającej wymogom z art. 191 Ordynacji podatkowej.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia NSA Jan Rudowski (spr.), Sędzia WSA Dariusz Dudra, Asesor WSA Sylwester Golec, Protokolant Anna Zientara, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 26 października 2004 r. sprawy ze skargi A. Z. na decyzję Generalnego Inspektora Kontroli Skarbowej z dnia [...] czerwca 2003 r. Nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych 1. uchyla zaskarżoną decyzję; 2. stwierdza, że zaskarżona decyzja nie może być wykonane w całości; 3. zasądza od Generalnego Inspektora Kontroli Skarbowej na rzecz strony skarżącej kwotę 1.000 złotych (jeden tysiąc złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
Decyzją z dnia [...] czerwca 2003r. Nr [...] wydaną na podstawie art. 233 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), art. 10 ust. 2 pkt 5a, art. 24 ust. 2 pkt 1, art. 26 ust. 2 i 4, art. 31 ustawy z dnia 28 września 1991r., o kontroli skarbowej (Dz. U. z 1999r., Nr 54, poz. 572 ze zm.) oraz art. 9 ust. 1, art. 10 ust. 1 pkt 3, art. 14 ust. 1, art. 22 ust. 1 i art. 45 ust. 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1993r. Nr 90, poz. 416 ze zm.) Generalny Inspektor Kontroli Skarbowej po ponownym rozpatrzeniu sprawy utrzymał w mocy decyzję z dnia [...] listopada 2002r. Nr [...] określającą A.Z. zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1999r. w kwocie 8.299.030,80 zł, zaległość podatkową w tym podatku w kwocie 8.291.395,80 zł oraz odsetki za zwłokę obliczone na dzień wydania decyzji w kwocie 7.514.276,20 zł.
W uzasadnieniu decyzji wyjaśniono, że w toku postępowania kontrolnego przeprowadzonego przez organ kontroli skarbowej na podstawie upoważnienia Generalnego Inspektora Kontroli z dnia [...] czerwca 2002r. ustalono, iż dane zawarte w zeznaniu PIT-32 A.Z. o wysokości dochodu osiągniętego w 1999r. z działalności gospodarczej prowadzonej w ramach spółki "M." s.c. [...] są niezgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie w tym zakresie oparto na wyniku kontroli skarbowej nr [...] przeprowadzonej w spółce "M.".
W załączniku PIT - B do zeznania PIT - 32 A.Z. z działalności gospodarczej prowadzonej w ramach spółki "M. " wykazał za 1999 rok: przychody 3.496.145,66zł, koszty uzyskania przychodu w kwocie 3451619,50 zł oraz dochód 44.526,16. Przypadający z tytułu posiadanych w spółce 90% udziałów dochód wyniósł kwotę 40.073,34 zł.
W wyniku ustaleń kontroli stwierdzono nierzetelne prowadzenie ksiąg rachunkowych spółki w wyniku czego zaniżona została sprzedaż towarów oraz zawyżeniu uległy koszty uzyskania przychodów.
W toku powyższego postępowania przeprowadzono badanie ksiąg rachunkowych spółki cywilnej "M. " oraz - na podstawie dowodów źródłowych tj.: faktur zakupu i sprzedaży, dokumentów odpraw celnych eksportowych
- dokonano remanentowej analizy zużycia surowców (przędzy poliestrowej) z uwzględnieniem stanów remanentowych na początek i na koniec roku, jak też zakupów gotowej dzianiny w ciągu 1999 roku, w konfrontacji z dokumentami sprzedaży i dokumentami odpraw celnych. Sprzedaż eksportowa stanowiła bowiem 99,23% wielkości sprzedaży spółki wykazanej w księgach rachunkowych. Za punkt wyjścia analizy przyjęto, iż waga netto surowca (przędzy) zakupionego do produkcji, pomniejszona o ubytki technologiczne i ubytki zaistniałe w procesach przerobu uszlachetniającego, z uwzględnieniem remanentu początkowego i końcowego winna dać masę gotowych wyrobów.
Analizę wielkości produkcji i sprzedaży spółki "M. " przeprowadzono w ujęciu masowym (wagowym), bowiem całość surowca zakupionego do produkcji wyrażona była w jednostkach masy (kg). Tak przeprowadzona analiza wykazała, że przy remanencie początkowym wynoszącym w ujęciu masowym 1.149,96kg dzianin, remanencie końcowym wynoszącym 2.744,41 kg dzianin, zakupach gotowych dzianin wynoszących łącznie 33.824,29kg oraz wielkości produkcji równej 271.229,43kg dzianin (wyliczonej drogą analizy zużycia surowca w produkcji, po uwzględnieniu strat i ubytków produkcyjnych w maksymalnych wielkościach) wielkość sprzedaży winna wynosić 303.459,27kg dzianin poliestrowych. Natomiast spółka "M. " wykazała za 1999 rok sprzedaż na eksport 36.970kg dzianin oraz sprzedaż krajową w ilości 277,12kg, co daje łącznie sprzedaż dzianin w ilości 37.247,12kg. Stąd sprzedaż wyrobów spółki na rynek krajowy, poza ewidencją wyniosła 266.212,15kg. Niezaewidencjonowaną sprzedaż wyceniono według struktury cen wykazanych w fakturach sprzedaży spółki na łączną wartość 23.036.963,90 zł.