Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Jan Rudowski, Sędzia WSA Grażyna Nasierowska (spr.), Asesor WSA Jolanta Sokołowska, Protokolant Alojzy Skrodzki, po rozpoznaniu w dniu 12 maja 2004 r. sprawy ze skargi A. R. na decyzję Izby Skarbowej w W. Ośrodek Zamiejscowy w R. z dnia [...]grudnia 2000 r. Nr [...] w przedmiocie zryczałtowanego podatku dochodowego od dochodów nie znajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodu. -oddala skargę-
III SA 1807/02
Uzasadnienie
Decyzją z dnia [...] września 2000 r. [...] Urząd Skarbowy w R. na podstawie art. 21 §1 pkt 2, art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) oraz art. 20, art. 30 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 1993 r. Nr 90, poz. 416 z późn. zm.) ustalił A. R. za 1997 r. podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu nieujawnionych źródeł przychodu w kwocie [...] zł ([...] złotych trzydzieści groszy).
A. R. od 1 lipca 1997 r. prowadziła działalność gospodarczą w spółce cywilnej "A" i z tytułu prowadzonej działalności w zeznaniu rocznym PIT-32 wykazała stratę w wysokości [...] zł. W związku z faktem, że na wysokość straty z działalności gospodarczej mogą wpływać koszty, których podatnik faktycznie nie ponosi, Urząd przeprowadził postępowanie wyjaśniające mające na celu ustalenie wysokości poniesionych przez A. R. wydatków w 1997 r. z uwzględnieniem udziału podatniczki w faktycznie ponoszonych kosztach i otrzymanych przychodach w s.c. "A" oraz wartości zgromadzonych w tym roku i posiadanych z lat ubiegłych zasobów finansowych i majątkowych. Według księgi przychód należny wynosi [...] zł. Ustalono, że należności wynikające z trzech faktur wystawionych w grudniu 1997 r. zostały zapłacone przez kontrahentów w roku 1998 w łącznej kwocie [...] zł oraz że firma uzyskała zwrot podatku VAT w kwocie [...] zł w grudniu 1997 r. Wobec tego wartość otrzymanych przez spółkę zasobów finansowych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej wyniosła w 1997 r. - [...] zł.
Ustalono, że z ogólnej kwoty kosztów zaewidencjonowanych w księdze, tj. [...] zł, kwota [...] zł z tytułu zapłaty za faktury, zapłaty podatku dochodowego za grudzień 1997 r. od wypłaconych wynagrodzeń oraz składek na ubezpieczenie społeczne pracowników dotyczyła wydatków poniesionych w 1998 r. Wobec tego faktycznie poniesione przez spółkę wydatki w 1997 r. wynosiły [...] zł. Na A. R. przypadało 50 % udziału, zatem przychód wyniósł - [...] zł, wydatki - [...] zł, nadwyżka wydatków nad osiągniętymi przychodami [...] zł.
Dokonując powyższych obliczeń, Urząd Skarbowy nie zaliczył do kosztów 1997 r. wartości remanentu na koniec roku, ponieważ w świetle art. 20 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wartości te nie mają wpływu na wysokość rzeczywiście poniesionych w 1997 r. przez spółkę wydatków oraz uzyskanych przychodów.
Urząd Skarbowy przeanalizował zeznania podatniczki, przedkładane dowody dotyczące okresu zatrudnienia u poszczególnych pracodawców, oświadczenia składane do protokołu przesłuchania strony oraz inne dowody. Z porównania składanych oświadczeń z dowodami Urząd Skarbowy ustalił jakie rzeczywiście i w jakim okresie strona skarżąca otrzymywała wynagrodzenie. Jak się okazało zeznania podatniczki były sprzeczne ze stanem faktycznym. Oświadczenie, że podatniczka posiadała oszczędności w latach 1978-1994 w kwocie 1500-2000 rocznie nie zostały potwierdzone żadnym dokumentem. Urząd przyjął za udokumentowany okres zatrudnienia do dnia 31 stycznia 1991 r., natomiast po dniu 31 stycznia 1991 r. podatniczka nie była w stanie przestawić dowodów świadczących o źródłach, z których czerpała dochody. Oświadczenie, że od 1995 r. podatniczka była na utrzymaniu swego przyjaciela, Urząd uznał za nieuprawdopodobnione. Również odrzucono wyjaśnienia podatniczki, że w latach 1991 -1994 prowadziła wraz mężem wspólnie działalność gospodarczą. Z ewidencji podatników wynika, że prowadzenie działalności gospodarczej zgłosił jedynie A. R. w dniu [...]października 1990 r. Ze złożonych zeznań rocznych za lata 1994-1996 wynika, że A.R. poniósł stratę w kwocie 15.049 zł.