1. Przepis art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 19 grudnia 1980 r. o zobowiązaniach podatkowych /Dz.U. nr 27 poz. 111 ze zm./ ustanawiający terminy /3-letni bądź 5-letni/, w czasie których możliwe jest wydanie decyzji w sprawie ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego, ogranicza jedynie możliwość wydania takiej decyzji.
Przepis art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 19 grudnia 1980 r. o zobowiązaniach podatkowych /Dz. U. nr 27, poz. 111 ze zm./ nie ogranicza w żaden sposób możliwości dokonywania rozliczeń potrzebnych dla ustalenia dochodu od przychodów z nieujawnionych źródeł, a uwzględniających przychody i wydatki z okresu wcześniejszego niż ten, z którego dochód może być przedmiotem opodatkowania.
2. Przepis art. 8 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym, który jednoznacznie akcentuje, że przy ustalaniu przychodów, nie znajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach bierze się pod uwagę sumę przychodów i wydatków w roku podatkowym oraz posiadane przedtem zasoby majątkowe, wskazuje więc na obowiązek uwzględniania w omawianych rozliczeniach także zasobów majątkowych zgromadzonych przez podatnika przed rokiem podatkowym.
uchyla zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję organu I instancji.
G.S. złożył skargę do NSA na decyzję Podatkowej Komisji Odwoławczej przy Izbie Skarbowej w S. z 6.11.1984 r. utrzymującą w mocy decyzję Urzędu Skarbowego w sprawie wymiaru podatku dochodowego za rok 1980 i za rok 1981 od przychodów z nieujawnionych źródeł.
Pierwsza z zaskarżonych decyzji uznaje wymiar podatku dokonany przez organ I instancji za poprawny wyrażając pogląd, że rozliczenia finansowe podatnika za 1978 rok były dla niego niekorzystne gdyż wydatki znacznie przekraczały dochody, a nadto podkreślając, że jeśli nawet wystąpiła nadwyżka dochodów to została ona wykorzystana na różne wydatki przed 1979 rokiem. Natomiast druga decyzja uznaje wymiar podatku dokonany przez organ I instancji za poprawny i wyraża pogląd, że zgodnie z art. 7 ustawy z dnia 19 grudnia 1980 r. o zobowiązaniach podatkowych /Dz.U. nr 27 poz. 111/ można opodatkować dochód nie znajdujący pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów za okres ostatnich 5-ciu lat. Z tego powodu - jak podkreśla decyzja - ustalono okres rozliczenia podatnika na lata 1979-1983. Obie decyzje powołują się na przepisy ustawy z dnia 16 grudnia 1972 r. o podatku dochodowym oraz ustawy o zobowiązaniach podatkowych.
Skarga wnosi o uchylenie zaskarżających decyzji i zarzuca:
- naruszenie przepisu art. 7 ust. 1 ustawy wyżej cytowanej przez wzięcie pod uwagę okresu rozliczeniowego 1979-1983 pomijając rok 1978 mimo, że cytowany przepis ma charakter ochronny wobec podatnika,
- naruszenie przepisu art. 8 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym z dnia 16 grudnia 1972 r. przez pominięcie zasobów majątkowych skumulowanych przez podatnika w okresie poprzedzającym okres rozliczeniowy,
- naruszenie przepisu art. 8-11 Kpa przez dokonanie wymiaru podatków bez uprzedniego zapoznania podatnika z materiałem dowodowym zebranym w sprawie.
Odpowiedź na skargę wnosi o jej oddalenie podtrzymując stanowisko wyrażane w zaskarżonych decyzjach.
Naczelny Sąd Administracyjny zważył co następuje:
Jak to wynika z zaskarżonej decyzji dot. 1980 roku, a także z dokumentów zebranych w sprawie, organy podatkowe rozliczyły dochody i wydatki skarżącego jakie zostały ujawnione i udokumentowane w latach 1979 - 1983.
Wnioski skarżącego zmierzające do tego aby w rozliczeniu tym ująć także okres wcześniejszy, a w szczególności 1978 rok, nie zostały uwzględnione. Podstawą nie uwzględnienia takiego wniosku stał się pogląd, że przepis art. 7 ust. 1 ustawy o zobowiązaniach podatkowych ogranicza do 5-ciu lat możliwości opodatkowania dochodów nie znajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów. Rozważając tę kwestię należało dojść do wniosku, że przepis art. 7 ust. 1 ustawy o zobowiązaniach podatkowych, ustanawiając terminy /3-letni bądź 5-letni/, w czasie których jest możliwe wydanie decyzji w sprawie ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego, ogranicza jedynie możliwość wydania takiej decyzji. Przepis ten natomiast nie ogranicza w żaden sposób możliwości dokonywania rozliczeń potrzebnych dla ustalenia dochodu od przychodu z nieujawnionych źródeł a uwzględniających przychody i wydatki z okresu wcześniejszego niż ten, z którego dochód może być przedmiotem opodatkowania. Brzmienie omawianego przepisu jest w tej mierze jednoznaczne i bliższego omawiania nie wymaga.