Skarga H. E. Ł. na decyzję Izby Skarbowej w (...) w przedmiocie ulgi w podatku dochodowym od osób fizycznych i na podstawie art. 207 par. 2 pkt 3 Kpa uchylił zaskarżoną decyzję, a także
Tezy

1. Rozstrzygnięcie będące treścią decyzji /art. 107 par. 1 Kpa/ musi być tak sformułowane, aby wynikało z niego w sposób nie budzący wątpliwości, jakie uprawnienia zostały przyznane lub jakie obowiązki zostały a stronę nałożone.

2. Nie określając kwotowo /lecz procentowo/ wartości przyznanej ulgi w podatku dochodowym /par. 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 1991 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - Dz.U. nr 124 poz. 553 ze zm./, organ rozstrzyga o żądaniu strony co do zasady, a nie co do istoty sprawy.

Sentencja

Naczelny Sąd Administracyjny uznał zasadność skargi H. E. Ł. na decyzję Izby Skarbowej w (...) z dnia 29 września 1994 r. w przedmiocie ulgi w podatku dochodowym od osób fizycznych i na podstawie art. 207 par. 2 pkt 3 Kpa uchylił zaskarżoną decyzję, a także - zgodnie z art. 208 Kpa - zasądził od Izby Skarbowej w (...) na rzecz skarżącej dwieście dziesięć złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.

Uzasadnienie strona 1/2

Urząd Skarbowy w O. decyzją z dnia 21 lipca 1994 r., wydaną na podstawie art. 104 Kpa oraz par. 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 1991 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. nr 124 poz. 553 ze zm./, odmówił H. E. Ł. przyznania ulgi w podatku dochodowym z tytułu szkolenia uczniów. W uzasadnieniu tego rozstrzygnięcia podano, że ulga przysługuje podatnikowi, który wyszkolił pracownika. Skoro Andrzej Ł. - właściciel firmy - zmarł, to brak jest podstaw, aby przysługująca mu ulga mogła przejść na inne osoby.

W odwołaniu od tej decyzji zarzucono, że wykładnia przepisów cytowanego rozporządzenia Ministra Finansów jest dowolna. Nie uwzględnia ona ponadto treści art. 922 Kc oraz art. 44 ustawy o zobowiązaniach podatkowych; z przepisów tych należy wyprowadzić pogląd, że spadkobiercy mają prawo do wykorzystania ulgi podatkowej, która przysługiwałaby spadkodawcy. Pogląd ten, zdaniem odwołującej się, znajduje pośrednie potwierdzenie w par. 15 ust. 2 omawianego rozporządzenia. Jeśli bowiem przepis ten przewiduje możliwość podziału ulgi w podatku dochodowym między podatników, którzy uczestniczyli w procesie szkolenia uczniów, to tym bardziej ulga taka przysługuje żonie zmarłego, która prowadzi dalej jego działalność gospodarczą i wypełnia wszystkie wiążące się z tym obowiązki. Odwołująca się podała ponadto, że od 1 stycznia 1992 r. została "zgłoszona" przez męża jako współwłaścicielka prowadzonego przez niego zakładu krawieckiego.

Izba Skarbowa w (...) decyzją z dnia 29 września 1994 r., wydaną na podstawie art. 138 par. 1 pkt 2 Kpa, uchyliła decyzję organu I instancji i przyznała H. E. Ł. ulgę w podatku dochodowym w wysokości "50 procent całej ulgi". Zdaniem organu odwoławczego, brak jest podstaw prawnych, aby uprawnienie do ulgi zmarłego Andrzeja Ł. przeszło na jego żonę. Małżonkowie prowadzący wspólnie działalność gospodarczą podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiągniętych dochodów na zasadzie art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzi to do wniosku, że w takim wypadku, gdy każdy z małżonków płaci podatek dochodowy od połowy dochodu uzyskanego z prowadzonej działalności, to ulga w tym podatku z tytułu szkolenia uczniów przysługuje każdemu z małżonków w wysokości 50 procent całej ulgi.

W skardze do Naczelnego Sądu Administracyjnego Halina Elżbieta Ł. podtrzymała zarzuty zawarte w odwołaniu, a ponadto zarzuciła naruszenie art. 7, 77 i 107 par. 1 Kpa. Zdaniem skarżącej, podmiotem ubiegającym się o ulgę jest firma, której współwłaścicielami byli małżonkowie Ł. Wprawdzie Andrzej Ł. zmarł 7 czerwca 1994 r., a egzamin uczniów odbył się 17 czerwca 1994 r., jednakże cały proces szkolenia odbył się w okresie działalności firmy, która nadal funkcjonuje. W sytuacji gdy skarżąca jest obecnie właścicielką firmy, powinna korzystać z całej ulgi w podatku dochodowym.

Strona 1/2