1. Należność obywatela obcego, w warunkach określonych w art. XXIII przepisów wprowadzających Kc, podlega potrąceniu od wartości udziału zobowiązanego do zapłaty spadkobiercy, jako dług w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn /Dz.U. nr 45 poz. 207/, i to bez względu na to, czy uprawniony wystąpił z roszczeniem o zapłatę tej należności.
2. W przypadku, gdy spośród kilku spadkobierców gospodarstwa rolnego, tylko jeden /lub niektórzy z nich/ spełnia warunki do skorzystania z ulgi podatkowej, przewidzianej w art. 4 ust. 2 cytowanej ustawy o podatku od spadków i darowizn, spadkobierca ten /lub spadkobiercy/ ma prawo do pełnej ulgi, gdy przedmiotem nabycia w drodze spadku jest całe gospodarstwo rolne, a gdy przedmiotem dziedziczenia jest udział w tym gospodarstwie do ulgi odpowiadającej wielkości tego udziału.
uchyla zaskarżoną decyzję w przedmiocie wymiaru podatku od spadków.
Izba Skarbowa w W. decyzją z dnia 7 lipca 1987 r. po rozpoznaniu odwołań Janusza, Kazimierza i Aleksandra braci C. od decyzji Urzędu Skarbowego W. z dnia 4 grudnia 1984 r. w przedmiocie wymiaru podatków od spadku po Kazimierzu C. obniżyła te podatki do kwot: w stosunku do Janusza i Kazimierza C. po 927.050 zł, w stosunku do Aleksandra C. do kwoty 24.776 zł. Z motywów zaskarżonej decyzji wynika następujący stan faktyczny.
Spadek po Kazimierzu C. obejmuje:
1/ udział 5/8 w gospodarstwie rolnym położonym w W. o wartości 18.485.735 zł, 2/ udział 1/2 w gospodarstwie rolnym położonym w K. o wartości 325.812 zł, 3/ udział 1/8 w nieruchomości położonej w W przy ulicy K. 16 /lokal stanowiący odrębną nieruchomość/ o wartości 463.087 zł, 4/ wierzytelność w kwocie 235.000 zł.
Spadek ten, na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego dla Warszawy Pragi z dnia 20 lutego 1979 r. nabyli odwołujący się oraz ich dwaj bracia obywatele Stanów Zjednoczonych Zbigniew i Jacek C. każdy z nich po 1/5 części, z tym że wchodzące w skład spadku gospodarstwo rolne nabyli tylko Aleksander, Kazimierz i Janusz C. po 1/3 części. Organ podatkowy wyliczył, że każdemu z trzech ostatnio wymienionych spadkobierców przypadł spadek o wartości po 5.795.000 zł, od której to sumy należy odjąć po 300.000 zł kwoty wolnej od podatku /art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn - Dz.U. 1983 nr 45 poz. 207/. Podatek od pozostałej sumy wynosi dla tej /I/ grupy podatkowej 927.050 zł na osobę. Jedynie w przypadku Aleksandra C., który nadal prowadzi gospodarstwo rolne, odliczeniu podlega dalsza kwota - 5.098.225 zł zgodnie z art. 4 ust. 2 cyt. ustawy. Do opodatkowania pozostaje zatem suma 396.800 zł, a należny od niej podatek wynosi 24.776 zł.
W związku z zarzutem odwołujących się, że od wartości spadku należy jeszcze odliczyć równowartości pieniężne, które należą się ich braciom - obcokrajowcom - nie dziedziczącym gospodarstwa rolnego /art. XXIII przep. wprow. Kc/, organ podatkowy wyjaśnił, że nie może przyjąć innego stanu faktycznego i prawnego, niż wynikający z postanowienia Sądu. Brak jest dowodów, że Zbigniew i Jacek C. wystąpili z takim roszczeniem, bądź by roszczenia te zostały zaspokojone przez spadkobierców, pozostających w kraju. Nie ma więc podstaw do uznania, jako ciężaru spadku, roszczeń jakie przysługiwałyby spadkobiercom, będących obywatelami Stanów Zjednoczonych, do dziedziczenia gospodarstwa rolnego. Nie mogą być również uwzględnione żądania Kazimierza i Janusza C., dotyczące uchylenia dokonanych im wymiarów, skoro nabyli oni gospodarstwo rolne po swym ojcu. Skargę na powyższą decyzję wnieśli Janusz C. i Kazimierz C. podnosząc, że wyłączeni od nabycia gospodarstwa rolnego ich bracia, Jacek i Zbigniew, nabywając roszczenie, o którym mowa w art. XXIII przep. wprow. Kc stali się podatnikami podatku spadkowego, w wysokości stosownej do wartości odziedziczonego majątku, na który składa się: