Występujące w par. 3 ust. 2 zarządzenia Ministra Finansów z dnia 28 października 1994 r. w sprawie stawek podatku akcyzowego dla wyrobów przemysłu spirytusowego i drożdżowego, niektórych innych napojów alkoholowych, paliw do silników, wyrobów tytoniowych oraz zwolnień od tego podatku /M.P. nr 59 poz. 514/ pojęcie przeklasyfikowania należy odnosić do wszystkich produktów naftowych, które podlegają procesowi mieszania.
Sąd Najwyższy po rozpoznaniu sprawy ze skargi Przedsiębiorstwa Obsługi Państwowej Komunikacji Samochodowej - Zakład w O. na decyzję Izby Skarbowej w O. z dnia 25 lipca 1996 r. (...) w przedmiocie określenia podatku akcyzowego za styczeń, luty, marzec, kwiecień, maj, czerwiec i lipiec 1995 r. na skutek rewizji nadzwyczajnej Ministra Sprawiedliwości (...) od wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego Ośrodek Zamiejscowy we Wrocławiu z dnia 16 grudnia 1997 r., I SA/Wr 1577/96
oddala rewizję nadzwyczajną.
Minister Sprawiedliwości wniósł rewizję nadzwyczajna od wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego Ośrodka Zamiejscowego we Wrocławiu z dnia 16 grudnia 1997 r., I SA/Wr 1577/96, w sprawie ze skargi Przedsiębiorstwa Obsługi Państwowej Komunikacji Samochodowej Zakładu w O. na decyzję Izby Skarbowej w O. z dnia 25 lipca 1996 r. (...) w przedmiocie określenia podatku akcyzowego za styczeń, luty, marzec, kwiecień, maj, czerwiec i lipiec 1995 r.
Zaskarżonemu wyrokowi postawiono zarzut, iż narusza on art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 maja 1995 r. o Naczelnym Sądzie Administracyjnym /Dz.U. nr 74 poz. 368 ze zm./ oraz art. 35 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./, w związku z par. 3 ust. 1 i 2 zarządzenia Ministra Finansów z dnia 28 października 1994 r. w sprawie stawek podatku akcyzowego dla wyrobów przemysłu spirytusowego i drożdżowego, niektórych innych napojów alkoholowych, paliw do silników, wyrobów tytoniowych oraz zwolnień od tego podatku /M.P. nr 59 poz. 514/.
W wyniku kontroli przeprowadzonej w sierpniu 1995 r. przez Inspektora Kontroli Skarbowej z Urzędu Kontroli Skarbowej /w O./ w Przedsiębiorstwie Obsługi Państwowej Komunikacji Samochodowej w O. ustalono, że przedsiębiorstwo to w 1995 r. zakupywało olej napędowy i paliwo lotnicze RT, a następnie dokonywało ich zmieszania. Do oleju napędowego I gatunku dodawano średnio 10 procent objętości benzyny lotniczej. Wskutek dodania paliwa lotniczego do oleju napędowego I gatunku nastąpiła zmiana niektórych właściwości tego oleju - rozjaśnienie barwy paliwa, zmniejszenie jego gęstości i lepkości, obniżenie temperatury mętnienia i obniżenie temperatury blokowania zimnego filtra. Zdaniem Urzędu Skarbowego zmieszanie to jest równoznaczne z wyprodukowaniem nowego paliwa i tym samym sprzedaż ta jest obciążona podatkiem akcyzowym. Zaniechanie działań w zakresie podatku akcyzowego doprowadziło do zaniżenia podstawy opodatkowania podatkiem VAT. Decyzją z dnia 2 kwietnia 1996 r. (...) Urząd Kontroli Skarbowej w O. ustalił wysokość zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym za styczeń, luty, marzec, kwiecień, maj, czerwiec i lipiec 1995 r. w łącznej kwocie /po denominacji/ 1.468.008,50 zł, zaś Izba Skarbowa w O., rozpoznając odwołanie podatnika, utrzymała tę decyzję w mocy.
Naczelny Sąd Administracyjny - Ośrodek Zamiejscowy we Wrocławiu rozpoznając skargę Przedsiębiorstwa Obsługi PKS w O. wyrokiem z dnia 16 grudnia 1997 r., oddalił skargę. W uzasadnieniu wyroku Sąd ten wskazał, że czynności polegające na połączeniu dwu różnych paliw, w wyniku czego powstaje trzecie paliwo o innych parametrach niż paliwa składowe, nosi cechy produkcji. Podmiot gospodarczy przeprowadzający opisany proces produkcyjny musi być uznany za producenta w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym. Zdaniem NSA, nie doszło również do naruszenia przepisu par. 3 ust. 1 i 2 zarządzenia Ministra Finansów z dnia 28 października 1994 r. w sprawie stawek podatku akcyzowego dla wyrobów przemysłu spirytusowego i drożdżowego, niektórych innych napojów alkoholowych, paliw do silników, wyrobów tytoniowych oraz zwolnień od tego podatku. Przepis par. 3 ust. 2 stanowi, że stawki określone w poz. 1 załącznika 3 mają zastosowanie również do sprzedaży paliw silnikowych wytwarzanych w kraju w drodze mieszania i przeklasyfikowania produktów naftowych. NSA przyjmuje, że chociaż w wyniku procesu mieszania paliwa lotniczego i oleju napędowego I gatunku nie doszło do zmiany paliwa, to jednakże czynność tę należy uznać za produkcję. Sformułowanie tego przepisu daje podstawę do przyjęcia wykładni, w myśl której obowiązek w podatku akcyzowym obciąża każdą z tych czynności odrębnie; tak mieszanie paliw jak i ich przeklasyfikowanie powoduje zatem powstanie obowiązku podatkowego.