Podmiotowość prawnopodatkową w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki cywilnej mają wyłącznie wspólnicy. Dochody ze sprzedaży środków trwałych spółki cywilnej po jej rozwiązaniu podlegają opodatkowaniu jako dochody z działalności gospodarczej.
Sąd Najwyższy, po rozpoznaniu w dniu 8 marca 2001 r. sprawy ze skargi Jolanty i Wiesława B. na decyzję Izby Skarbowej w K. z dnia 25 lipca 1998 r. (...) w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 1995 r., na skutek rewizji nadzwyczajnej Ministra Sprawiedliwości (...) od wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego-Ośrodka Zamiejscowego w Szczecinie z dnia 8 września 1999 r. SA/Sz 1408/98 - uchylił zaskarżony wyrok i oddalił skargę.
W zaskarżonym przez Ministra Sprawiedliwości wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego-Ośrodka Zamiejscowego w Szczecinie z dnia 8 września 1999 r. uwzględnione zostały następujące ustalenia:
Jolanta i Wiesław B. w 1995 r. /do dnia 16 marca/ prowadzili działalność gospodarczą w ramach 4 osobowej spółki cywilnej "K.". O likwidacji tej działalności z dniem 16 marca 1995 r. podatnicy zawiadomili Urząd Skarbowy pismem z 17 marca 1995 r.
W zeznaniu podatkowym PIT-31 za 1995 r. podatnicy nie wykazali dochodu z działalności gospodarczej. W podatkowej księdze przychodów i rozchodów Spółka "K." wykazała koszty uzyskania przychodów w kwocie 2.011,56 zł, bez wykazania przychodu ze sprzedaży w dniu 9 września 1995 r. przez byłych wspólników składników majątku trwałego pozostałego po zlikwidowanej spółce. Przychód z tego tytułu wynosił kwotę 32.998,75 zł.
Pierwszy Urząd w K. decyzją z dnia 28 kwietnia 1998 r. na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 1, art. 24 ust. 2 i art. 45 ust. 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych zmniejszył przychód ze sprzedaży składników majątku trwałego s.c. "K." w kwocie 32.998,75 zł, o kwotę 13.922,34 zł, stanowiącą ich wartość początkową, pomniejszoną o dokonane odpisy amortyzacyjne oraz o wykazane koszty w kwocie 2.011,56 zł, i ustalił dochód do opodatkowania w kwocie 17.064,85 zł, z czego na każdego ze wspólników przypada po 4.266,21 zł. Wymiaru należnego od małżonków B. podatku w kwocie 3.909 zł dokonano z uwzględnieniem przypadającego na nich dochodu ze sprzedaży wyżej wymienionych składników, określono także zobowiązania z tytułu zaległości podatkowej /1764 zł/ wraz z odsetkami.
Izba Skarbowa w pełni zaaprobowała stanowisko Urzędu Skarbowego wyjaśniając dodatkowo, że likwidacja spółki cywilnej i przejęcie środków trwałych na własność osób fizycznych tworzących wcześniej tę Spółkę nie zmienia faktu, że środki te były związane z działalnością gospodarczą podatników. Dochody ze sprzedaży środków trwałych po zlikwidowanej działalności gospodarczej podlegają, zdaniem Izby Skarbowej, opodatkowaniu podatkiem dochodowym jako dochody z działalności gospodarczej, tj. ze środków przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 powołanej ustawy. Dodatkowym argumentem w ocenie Izby Skarbowej jest par. 1 ust. 3 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów Póz. 681 1062 Orzecznictwo Sądu Najwyższego z dnia 15 grudnia 1992 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów /Dz.U. nr 99 poz. 496 ze zm./, który nie wymaga prowadzenia księgi sprzedaży środków trwałych przez osoby po likwidacji działalności. Opierając się na takiej ocenie Izba Skarbowa decyzją z dnia 25 lipca 1998 r. utrzymała w mocy powołaną wyżej decyzję Urzędu Skarbowego.