Sprawa ze skargi na decyzję Izby Skarbowej (...) w sprawie ustalenia zryczałtowanego podatku dochodowego za rok 1994 na skutek rewizji nadzwyczajnej Ministra Sprawiedliwości (...) od wyroku NSA Ośrodek Zamiejscowy w Rzeszowie SA/Rz 1462/95~ uchyla zaskarżony wyrok i poprzedzającą go decyzję Izby Skarbowej (...).
Tezy

Przepis art. 30 ust. 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. 1993 nr 90 poz. 416 ze zm./ w brzmieniu ustalonym ustawą z dnia 16 grudnia 1993 r. o zmianie niektórych ustaw regulujących zasady opodatkowania i niektórych innych ustaw /Dz.U. nr 134 poz. 646/ nie zezwalał na ustalenie podatku w wysokości 20 procent, jeżeli podstawę opodatkowania ustalono w inny sposób niż w wyniku oszacowania.

Sentencja

Sąd Najwyższy po rozpoznaniu sprawy ze skargi (...) na decyzję Izby Skarbowej (...) w sprawie ustalenia zryczałtowanego podatku dochodowego za rok 1994 na skutek rewizji nadzwyczajnej Ministra Sprawiedliwości (...) od wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego Ośrodek Zamiejscowy w Rzeszowie z dnia 25 kwietnia 1996 r. SA/Rz 1462/95

uchyla zaskarżony wyrok i poprzedzającą go decyzję Izby Skarbowej (...).

Uzasadnienie strona 1/4

Decyzją z dnia 25 lipca 1995 r. (...) Urząd Skarbowy w R. określił Zbigniewowi M. zryczałtowany podatek dochodowy za 1994 rok na kwotę 2.806 zł 90 gr powołując jako podstawę prawną decyzji przepisy art. 5 ust. 1 i 3, art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 19 grudnia 1980 r. o zobowiązaniach podatkowych /Dz.U. nr 27 poz. 111 ze zm./, art. 30 ust. 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /t.j. Dz.U. 1993 nr 90 poz. 416 ze zm./ i par. 1 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. "a", par. 6 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 1993 r. w sprawie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów osób fizycznych /Dz.U. nr 132 poz. 635 ze zm./. W uzasadnieniu powyższej decyzji podano, że Zbigniew M. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie betoniarstwa budowlanego i w 1994 r. nie prowadził ewidencji przychodów i zakupów, w związku z czym do wymiaru zryczałtowanego podatku dochodowego przyjęto przychód w kwocie 15.435 zł 40 gr ustalony w oparciu o kopie rachunków przedstawionych przez podatnika w czasie kontroli i od tego dochodu ustalono podatek w wysokości 20 proc..

Po rozpatrzeniu odwołania Zbigniewa M. od powyższej decyzji Izba Skarbowa w R. decyzją z dnia 26 października 1995 r. (...) utrzymała w mocy decyzję organu skarbowego pierwszej instancji, powołując jako podstawę prawną decyzji przepisy art. 10, art. 14, art. 30 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz par. 1 ust. 1 powołanego wyżej rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 1993 r. W ocenie organu odwoławczego Zbigniew M. opodatkowany był w 1994 r. według zasad określonych w powyższym rozporządzeniu, a zatem osiągał przychody wymienione w art. 13 ust. 1 i art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody te nie podlegają łączeniu z przychodami uzyskiwanymi z innych źródeł i podlegają opodatkowaniu w formie ryczałtu w wysokości określonej w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 1993 r. Skoro jednak podatnik nie prowadził ewidencji przychodów, to organ skarbowy był obowiązany dokonać szacunkowego określenia nie zaewidencjonowanego przychodu i ustalić od tej kwoty podatek w wysokości 20 proc..

Naczelny Sąd Administracyjny-Ośrodek Zamiejscowy w Rzeszowie wyrokiem z dnia 25 kwietnia 1996 r. (...) oddalił skargę Zbigniewa M. na decyzję Izby Skarbowej w R. W ocenie Sądu skarżący uzyskiwał w 1994 r. przychody z takiego źródła przychodów, które opodatkowane były w formie zryczałtowanego podatku dochodowego. Skoro skarżący nie dokonywał żadnych wpisów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, to organy skarbowe były obowiązane, zgodnie z przepisem art. 30 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do oszacowania nie zaewidencjonowanych przychodów i zastosowania stawki 20 proc., mimo że księga ta nie odpowiadała wzorowi ewidencji przychodów i zakupów stanowiącym załącznik do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 1994 r. Wprawdzie organy skarbowe w istocie nie zastosowały oszacowania przychodów, gdyż oparły się w tym zakresie na kopiach rachunków przedłożonych przez podatnika, z których wynikało, że wysokość dochodu podlegającego opodatkowaniu była znacznie zbliżona do wskazanego przez podatnika w jego rozliczeniu, to jednak tylko z tego faktu nie można wyprowadzić wniosku, że organy skarbowe nie były obowiązane do zastosowania stawki 20 proc. Zastosowanie tej stawki jest bowiem skutkiem nieprowadzenia ewidencji, natomiast sposób ustalenia podstawy opodatkowania, chociaż określony jako oszacowanie, nie jest sam w sobie przyczyną zastosowania tej stawki. Jeśli bowiem organy podatkowe nie mogły skorzystać z ewidencji ze względu na jej brak, to przyjęcie przychodu według danych podatnika należy ocenić jako działanie nie pozostające w sprzeczności z ustawą.

Strona 1/4