Sprawa ze skargi na decyzję Izby Skarbowej w C. w przedmiocie odmowy stwierdzenia istnienia obowiązku podatku i zwrot opłaty skarbowej pobranej przez notariusza na skutek rewizji nadzwyczajnej Prezesa NSA w Warszawie (...) od wyroku NSA w Warszawie , III SA 5052/98
Tezy

Umowa sprzedaży budynków i budowli nie jest objęta wyłączeniami od opłaty skarbowej przewidzianymi w art. 3 ust. 1 pkt 5 lit. "a" ustawy z dnia 31 stycznia 1989 r. o opłacie skarbowej /Dz.U. nr 4 poz. 23 ze zm./.

Sentencja

Sąd Najwyższy po rozpoznaniu sprawy ze skargi "(...)." Spółki z o.o. w W. na decyzję Izby Skarbowej w C. z dnia 23 stycznia 1998 r., (...) w przedmiocie odmowy stwierdzenia istnienia obowiązku podatku i zwrot opłaty skarbowej pobranej przez notariusza na skutek rewizji nadzwyczajnej Prezesa Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie (...) od wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 8 stycznia 1999 r., III SA 5052/98 - oddala rewizję nadzwyczajną.

Uzasadnienie strona 1/4

"(...)" Spółka z o.o. w W. nabyła dnia 17 lipca 1997 r. na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego od (...) Fabryki Platerów "H." S.A. w W. prawo użytkowania wieczystego gruntu oraz własność budynków i budowli położonych w P. Od powyższej umowy strony uiściły w częściach równych opłatę skarbową w wysokości 250.000 zł, w tym 222.500 zł od nabycia budynków i budowli jako towarów używanych.

"(...)" Spółka z o.o. w W. zażądała zwrotu kwoty 111.250 zł wraz z należnymi odsetkami. Powyższa umowa była, zdaniem Spółki, zwolniona od opłaty skarbowej, gdyż strony tej umowy są podatnikami podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 5 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./.

Urząd Skarbowy w P. decyzji z dnia 24 listopada 1997 r. odmówił zwrotu opłaty skarbowej z uzasadnieniem, że ze zwolnienia od opłaty skarbowej korzystają między innymi umowy sprzedaży zawierane przez podatników wymienionych w art. 5 ustawy, jeżeli są, objęte zwolnieniem podatkowym na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy. Sprzedaż zaś budynków i budowli, jako towarów używanych jest zwolniona od podatku na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.

izba Skarbowa w C. decyzją z dnia 23 stycznia 1998 r. utrzymała w mocy zaskarżoną odwołaniem Spółki powyższą decyzję. W ocenie Izby Skarbowej przepis art. 3 ust. 1 pkt 5 lit. "a" ustawy z dnia 31 stycznia 1989 r. o opłacie skarbowej /Dz.U. nr 4 poz. 23 ze zm./ określa trzy rodzaje zwolnień. Zawarte w pierwszym zdaniu tego przepisu zwolnienie odnosi się do podatników opodatkowanych od towarów i usług, którzy zawierają wymienione w tym przepisie umowy, do których to czynności są zobowiązani do zapłacenia podatku. Spółka nie miała takiego obowiązku w zakresie sprzedaży budynków i budowli, gdyż była od tego podatku na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym. Ta podstawa zwolnienia nie jest wymieniona w dwóch pozostałych zwolnieniach przewidujących równoległe zwolnienie od podatku od towarów i usług i od opłaty skarbowej.

Naczelny Sąd Administracyjny w W. z dnia 8 stycznia 1999 r. III SA 5052/98 oddalił skargę Spółki na powyższą decyzję Izby Skarbowej.

W ocenie Sądu przepis art. 3 ust. 1 pkt 5 lit. "a" ustawy skarbowej składa się z trzech segmentów, lecz nie są to trzy rodzaje zwolnień z opłaty skarbowej. Pierwsze z nich poprzez zwolnienie od opłaty skarbowej umów sprzedaży, dzierżawy, poddzierżawy, najmu i podnajmu zawieranych przez podatników, o których mowa w art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym, tworzy regułę normy kolizyjnej sprowadzającej się do zasady: kto płaci podatek od towarów i usług /ten/ zwolniony jest od opłaty skarbowej. Drugie ze zwolnień przewidzianych w art. 3 ust. 1 pkt 5 lit a/ ustawy skarbowej stanowi wyjątek od reguły podstawowej i polega na równoczesnym zwolnieniu podatników zarówno od podatku od towarów i usług jak i opłaty skarbowej. Za przyjęciem takiego stanowiska przemawia fakt, iż w drugim i trzecim segmencie tego artykułu zawarte zostały dwa przypadki równoległego zwolnienia. Odmienny pogląd prowadziłby natomiast do sytuacji, w której zakresy tych zwolnień krzyżowałoby się i częściowo pokrywały się wzajemnie. Z tych względów oraz w związku z definicją podatnika zawartą w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 19 grudnia 1980 r. o zobowiązaniach podatkowych /t.j. Dz.U. 1993 nr 108 poz. 486 ze zm./, z której wynika, że jest to podmiot, na którym realnie ciąży zindywidualizowany obowiązek podatkowy, Sąd nie podzielił poglądu skarżącej Spółki, że sprzedaż budynków i budowli była zwolniona od opłaty skarbowej mimo równoległego jej zwolnienia od podatku od towarów i usług, jako towaru używanego na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.

Strona 1/4