Skarga P. Towarzystwa Leasingowego "PTL" Spółki z o.o. w B. na decyzję Izby Skarbowej w B. w przedmiocie odmowy zwrotu opłaty skarbowej, po rozpoznaniu na rozprawie rewizji nadzwyczajnej Pierwszego Prezesa Sądu Najwyższego (...) od wyroku NSA
Tezy

Umowa sprzedaży towarów używanych, zawarta przez podatnika podatku od towarów i usług w okresie od 5 lipca 1993 r do 3 września 2000 r., nie podlegała opłacie skarbowej /art. 3 ust. 1 pkt 5 lit. "a" ustawy z dnia 31 stycznia 1989 r. o opłacie skarbowej - Dz.U. nr 4 poz. 23 ze zm./ w związku z art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym - Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./.

Sentencja

Sąd Najwyższy w sprawie ze skargi P. Towarzystwa Leasingowego "PTL" Spółki z o.o. w B. na decyzję Izby Skarbowej w B. z dnia 24 kwietnia 1998 r. (...) w przedmiocie odmowy zwrotu opłaty skarbowej, po rozpoznaniu na rozprawie rewizji nadzwyczajnej Pierwszego Prezesa Sądu Najwyższego (...) od wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego - Ośrodka Zamiejscowego w Gdańsku z dnia 29 listopada 2000 r., I SA/Gd 952/98 - oddala rewizję nadzwyczajną.

Uzasadnienie strona 1/7

Drugi Urząd Skarbowy w B. decyzją z dnia 31 grudnia 1997 r. odmówił zwrotu pobranej przez płatnika opłaty skarbowej. Opłatę skarbową pobrał jako płatnik notariusz, przed którym została zawarta umowa sprzedaży lokalu użytkowego o powierzchni 636,30 m2, stanowiącego odrębną nieruchomość, wraz z udziałem w prawie użytkowania wieczystego gruntu, pomiędzy Przedsiębiorstwem Odzieżowym "M." S.A. jako sprzedającym i (...) Towarzystwem Leasingowym "PTL" Spółką z o.o. jako kupującym. Sprzedający oświadczył, że przedmiotem sprzedaży jest "towar używany" w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Notariusz pobrał opłatę skarbową od wartości udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu oraz od wartości lokalu użytkowego stanowiącego odrębną nieruchomość. (...) Towarzystwo Leasingowe "PTL" Spółka z o.o. złożyła wniosek o zwrot części pobranej przez notariusza opłaty skarbowej, argumentując, że od tej części przedmiotu sprzedaży, jaką stanowił lokal użytkowy, opłata skarbowa pobrana została niesłusznie, ponieważ czynność ta nie podlegała opłacie skarbowej na podstawie art. 3 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 31 stycznia 1989 r. o opłacie skarbowej /Dz.U. nr 4 poz. 23 ze zm., powoływanej w dalszym ciągu jako: ustawa o opłacie skarbowej/. W uzasadnieniu decyzji odmawiającej zwrotu pobranej przez notariusza opłaty skarbowej Drugi Urząd Skarbowy w B. podniósł, że przepis art. 3 ust. 1 pkt 5 lit. "a" ustawy o opłacie skarbowej nie stanowi podstawy do wyłączenia z obowiązku uiszczenia opłaty skarbowej podatników zwolnionych od podatku od towarów i usług, gdy przedmiotem dokonanej czynności jest towar zwolniony od tego podatku na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm., powoływanej w dalszym ciągu jako: ustawa o podatku od towarów i usług/.

Od tej decyzji (...) Towarzystwo Leasingowe "PTL" Spółka z o.o. złożyła odwołanie, w którym podniosła, że sprzedaż ta nie podlegała opłacie skarbowej, ponieważ została zawarta przez podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług. Spełnienie tego warunku powoduje zwolnienie od opłaty skarbowej.

Izba Skarbowa w B. decyzją z dnia 21 kwietnia 1998 r. utrzymała w mocy zaskarżoną decyzję, uzasadniając swoje stanowisko tym, że z treści art. 3 ust. 1 pkt 5 wynika, że opłacie skarbowej nie podlegają czynności cywilnoprawne takie jak: umowy sprzedaży, dzierżawy, poddzierżawy, najmu, podnajmu, zawierane przez podatników, o których mowa w art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, oraz inne tego rodzaju umowy objęte zwolnieniem na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Zwolnienie zawarte w art. 3 ust. 1 pkt 5 ustawy o opłacie skarbowej ma charakter zwolnienia przedmiotowo-podmiotowego. Stąd - zdaniem Izby Skarbowej - ocenie podlega nie tylko status podatnika, ale również podjęta przez niego czynność. Cytowany przepis ustawy o opłacie skarbowej w części odnoszącej się do art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług dotyczy zarówno umów sprzedaży, dzierżawy, najmu /a więc umów wymienionych w pierwszej części zdania/, jak również innych tego rodzaju umów stanowiących przedmiot opłaty skarbowej. Dlatego też, skoro od umów sprzedaży rzeczy używanych nie pobiera się podatku od towarów i usług, nie może mieć do nich zastosowania wyłączenie od opłaty skarbowej określone w pierwszej części powołanego przepisu. Natomiast jego druga część, dotycząca - zdaniem Izby Skarbowej - również umów sprzedaży, odwołuje się do umów objętych zwolnieniami na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 1 i 2, lecz nie na podstawie pkt 5. Tym samym - w ocenie Izby Skarbowej - sprzedaż towarów używanych zwolniona od podatku od towarów i usług podlega opłacie skarbowej.

Strona 1/7