Nie stanowi przeszkody do utrzymania w mocy przez podatkowy organ odwoławczy decyzji w przedmiocie ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego /art. 138 pkt 1 Kpa/ tylko ta okoliczność, że sprawa w postępowaniu odwoławczym została rozpoznana po upływie 5-letniego okresu przedawnienia przewidzianego w art. 7 ustawy z dnia 19 grudnia 1980 r. o zobowiązaniach podatkowych /Dz.U. nr 27 poz. 111 ze zm./, jeżeli zaskarżona decyzja organu podatkowego I instancji została wydana przed upływem tego okresu.
Sąd Najwyższy po rozpoznaniu (...) ze skargi (...) na decyzję podatkowej Komisji Odwoławczej przy Wojewodzie (...) w przedmiocie wymiaru podatków obrotowego i dochodowego za lata 1976-1980 na skutek rewizji nadzwyczajnej Ministra Sprawiedliwości od wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego Ośrodek Zamiejscowy w Katowicach z dnia 19 października 1982 r. SA/Ka 435/82
uchyla zaskarżony wyrok w części uchylającej decyzję w przedmiocie wymiaru podatków obrotowego i dochodowego za rok 1976 oraz orzekającej o kosztach postępowania i w tym zakresie przekazuje sprawę NSA OZ w Katowicach do ponownego rozpoznania.
Decyzjami z 19.12.1981 r. Urząd Miejski w O. Wydział Finansowy, z tytułu wykonywanego przez J.G. handlu okrężnego, dokonał wymiaru podatku obrotowego i dochodowego za 1976 rok oraz wymiaru podatku obrotowego za lata 1977, 1978, 1979 i 1980. Decyzjami z 14.4.1982 r. po rozpoznaniu sprawy na skutek odwołania J.G. Podatkowa Komisja Odwoławcza zaskarżoną decyzję utrzymała w mocy.
Po rozpoznaniu sprawy na skutek skargi J.G. Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z dnia 19 października 1982 r. uchylił zaskarżoną decyzję Podatkowej Komisji Odwoławczej dotyczącą wymiaru podatków obrotowego i dochodowego za rok 1976. NSA uznał skargę w części dotyczącej wymiaru podatku obrotowego za lata 1977-1980 za nieuzasadnioną. W wymierzeniu bowiem skarżącemu podatków za lata te nie dopatrzył się naruszenia prawa. Natomiast w odniesieniu do wymiaru podatków obrotowego i dochodowego za rok 1976 uznał skargę za uzasadnioną wobec tego, że nastąpiło przedawnienie wymiaru. Wprawdzie bowiem organ podatkowy I instancji wymierzył podatki za rok 1976 decyzją z 19.12.1981 r., a więc w okresie pięcioletnim, licząc od końca tego roku, jednakże, wobec wniesienia przez podatnika odwołania, do rozpoznania sprawy przez organ podatkowy II instancji i wydania przez ten organ decyzji doszło w dniu 14.4.1982 r. a więc po wspomnianym pięcioletnim okresie, z którego upływem następuje przedawnienie wymiaru podatku. Zdaniem NSA wniesienie odwołania sprawia, że decyzja I instancji staje się jedynie określoną propozycją organu II instancji, rozstrzygającą sprawę merytorycznie, takiej zaś decyzji w odniesieniu do podatków za rok 1976 organ ten nie mógł już podjąć, wobec upływu pięciu lat od końca tego roku.
W rewizji nadzwyczajnej Minister Sprawiedliwości zarzucił wyżej wymienionemu wyrokowi rażące naruszenie art. 5 ust. 1, art. 7 ust. 1 i art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 19 grudnia 1980 r. o zobowiązaniach podatkowych /Dz.U. nr 27 poz. 111 ze zm./ oraz art. 173 par. 1 Kpa wnosząc o uchylenie tego wyroku w punkcie 1 dotyczącym uchylenia decyzji w odniesieniu do wymiaru podatków za rok 1976.
Sąd Najwyższy uznał rewizję nadzwyczajną za uzasadnioną z przyczyn następujących:
O ile przewidziane w art. 30 ustawy o zobowiązaniach podatkowych przedawnienie zaległości podatkowych zbliżone jest konstrukcyjnie do instytucji przedawnienia cywilnoprawnych roszczeń majątkowych, normowanej przepisami art. 117-125 Kc, to przewidziane w art. 7 ustawy /poprzednio w art. 141 dekretu z dnia 16 maja 1946 r. o postępowaniu podatkowym - Dz.U. 1963 nr 11 poz. 60 ze zm./ przedawnienie prawa dokonywania wymiaru podatku, o które chodzi w niniejszej sprawie, zostało oparte na całkowicie odmiennej koncepcji legislacyjnej. Ostatnio wymienione przedawnienie w stosunku do podatnika, do którego w myśl art. 7 ust. 1 cyt. ustawy ma zastosowanie 5-letni okres przedawnienia, polega na tym, że nie można wydać decyzji w sprawie ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego, jeżeli od końca roku podatkowego, w którym powstał obowiązek podatkowy upłynął ten 5-letni okres.