1. Zasadnicza różnica jest pomiędzy informacją wskazaną w art. 272 ust. 17 Prawa wodnego, ustalającą wysokości opłaty wodnoprawnej, która jest sui generis formą działania administracji publicznej o charakterze wzruszalnym, a decyzją administracyjną wydawaną na podstawie art. 273 ust. 6 tej ustawy, mającą charakter konstytutywny. Powyższe uzasadnia - na mocy art. 300 Prawa wodnego - wśród Ordynacji podatkowej poszukiwać trybu właściwego do kwestionowania tej informacji, w przypadku, gdy po dacie jej wydania zaistnieją okoliczności wskazane w Ordynacji podatkowej, a nieuwzględnione w ustawie Prawo wodne. Z możliwości tej mogą korzystać obie strony postępowania zarówno w sytuacji np. nadpłaty zobowiązania czy też zaległości podatkowej.
2. Uwzględnienie treści art. 2 pkt 4 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzania ścieków, nakazuje zauważyć, że celem przedsiębiorstwa wodociągowo-kanalizacyjne jest prowadzenie działalność gospodarczej w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę lub zbiorowego odprowadzania ścieków. Czym innym jest cel prowadzenia działalności gospodarczej, natomiast czym innym jest wykorzystanie wody przez jej odbiorcę, a więc cel jej dostarczenia. Wysokość opłaty musi być powiązana z celem jej wykorzystania, na co bezpośrednio wskazuje zarówno regulacja ustawy Prawo wodne, jak i wydanego na jej podstawie rozporządzenie wykonawczego w sprawie stawek opłat za usługi wodne. Bez znaczenie pozostaje przy tym, jaki podmiot świadczący usługi wodne, jak również jaki jest cel jego działalności gospodarczej, gdyż powyższe ma jedynie znaczenie z punktu widzenia organizacji usług wodnych, o czym bezpośrednio przesądza art. 35 ust. 2 ustawy Prawo wodne. Przyjąć należy, że w przypadku opłat kluczowe znaczenie ma cel dostarczenia wody, a więc sposób jej wykorzystania przez finalnego odbiorcę. Jest to uzasadnione także w świetle regulacji art. 272 ust. 13 Prawa wodnego, w której jednoznacznie wskazano, że jeżeli podmiot obowiązany do ponoszenia opłat za usługi wodne pobiera wody podziemne lub wody powierzchniowe do różnych celów lub potrzeb, jest obowiązany zapewnić odrębny pomiar ilości wody pobieranej dla tych celów i potrzeb.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku w składzie następującym: Przewodniczący sędzia NSA Elżbieta Trykoszko, Sędziowie sędzia WSA Marek Leszczyński,, asesor sądowy WSA Barbara Romanczuk (spr.), Protokolant starszy sekretarz sądowy Marta Marczuk, po rozpoznaniu w Wydziale II na rozprawie w dniu 3 września 2020 r. sprawy ze skargi W. Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w B. na decyzję Dyrektora Regionalnego Zarządu Gospodarki Wodnej w B. Państwowe Gospodarstwo Wodne Wody Polskie z dnia [...] marca 2020 r., nr [...] w przedmiocie ustalenia opłaty zmiennej za pobór wód podziemnych oddala skargę
Zaskarżoną decyzją z [...] marca 2020 r. znak [...] Dyrektor Regionalnego Zarządu Gospodarki Wodnej w B. Państwowego Gospodarstwa Wodnego Wody Polskie utrzymał w mocy decyzję Dyrektora Zarządu Zlewni w B. Państwowego Gospodarstwa Wodnego Wody Polskie z dnia [...] października 2019 r. nr [...] określającą Wodociągom B. Sp. z o.o. w B. opłatę zmienną w wysokości 47.461 zł za pobór wód podziemnych za okres IV kwartał 2018 r., w związku z pozwoleniem wodnoprawnym wydanym w decyzji Marszałka Województwa P. z dnia [...] grudnia 2016 znak [...],w zakresie ujęcia wód podziemnych J., gmina W.
Stan faktyczny sprawy przedstawia się następująco:
W dniu [...] marca 2019 r. Zarząd Zlewni w B. informacją Nr [...]ustalił Wodociągom B. Sp. z o.o. w B. opłatę zmienną za okres IV kwartału 2018 r. w wysokości 40.916 zł za pobór wód podziemnych, na podstawie ilości i celu pobranej wody, które zostały wskazane przez podmiot zobowiązany w oświadczeniu przedłożonym organowi I instancji. W oświadczeniu tym podmiot wskazał jeden cel poboru wody podziemnej (cel nr 40 lit. c, por. oświadczenie), realizacja zadań własnych gminy w zakresie zbiorowego zaopatrzenia ludności w wodę przeznaczoną do spożycia przez ludzi. Opłatę ustalono w oparciu o normę zawartą w art. 272 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2017 r. Prawo wodne (Dz.U. z 2018 r., poz. 2268 ze zm.) - jako iloczyn jednostkowej stawki opłaty oraz ilości pobranych wód podziemnych lub wód powierzchniowych wyrażonej w m3.
Wysokość jednostkowej stawki opłat przyjęto z rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 22 grudnia 2017 r. w sprawie jednostkowych stawek opłat za usługi wodne (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 2502 ze zm., Dz.U. z 2017 r. poz. 2502 ze zm., dalej jako rozporządzenie w sprawie j.s.o.), tj. § 5 ust. 1 pkt 40 lit. c (za pobór wód podziemnych w ilości średniorocznej nieprzekraczającej 0,25 m3/s). Do ustalenia wysokości opłaty przyjęto odpowiednie współczynniki różnicujące, przez które mnoży się jednostkową stawkę opłaty w zależności od stosowanych przez podmiot zobowiązany procesów uzdatniania wody (§ 5 ust. 2 pkt 4 rozporządzenia w sprawie j.s.o.). Podmiot zobowiązany nie wniósł reklamacji od ustalonej w ten sposób wysokości opłaty w informacji, zaś opłata została uiszczona w wymaganym przepisami terminie.
Zawiadomieniem z dnia [...] maja 2019 r. znak [...] Regionalny Zarząd Gospodarki Wodnej w B. poinformował podmiot zobowiązany o kontroli gospodarowania wodami Wodociągom B. Sp. z o.o. w B. w celu ustalenia zakresu i celu korzystania z wód w związku z posiadanymi decyzjami wodnoprawnymi, m.in. decyzją z dn. [...].12.2016 r. znak [...]. Kontrolę przeprowadzono w terminie 28.05.2019 - 26.06.2019 r. Ustalono wówczas, iż łączna ilość pobranej wody w okresie 01.10.2018 - 31.12.2018 r. w związku z pozwoleniem wodnoprawnym [...] wyniosła 1.203.425 m3 (wartość tą obliczono na podstawie urządzeń pomiarowych). Powyższe ustalenie było zgodne z oświadczeniem podmiotu przedłożonym za IV kwartał 2018 r., a zatem ilość pobranej wody nie była kwestionowana przez strony.