Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Andrzej Kuba (spr.) Sędzia NSA Dariusz Dudra Sędzia NSA Janusz Zajda Protokolant Agata Skorupska po rozpoznaniu w dniu 26 października 2016 r. na rozprawie w Izbie Gospodarczej skargi kasacyjnej H. W. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 16 grudnia 2014 r. sygn. akt I SA/Bd 1157/14 w sprawie ze skargi H. W. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 5 września 2014 r. nr [...] w przedmiocie odmowy zwrotu kosztów egzekucyjnych 1. oddala skargę kasacyjną; 2. zasądza od H. W. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy 180 (sto osiemdziesiąt) złotych tytułem kosztów postępowania kasacyjnego.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 16 grudnia 2014 r. oddalił skargę [...] na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w B. z dnia 5 września 2014 r. nr [...] w przedmiocie odmowy zwrotu kosztów egzekucyjnych.
Sąd I instancji orzekał w następującym stanie faktycznym i prawnym:
Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w T. prowadził postępowanie egzekucyjne na podstawie czterech tytułów wykonawczych obejmujących zobowiązania podatkowe w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych z nieujawnionych źródeł przychodów za lata 1998-2001. W związku z dokonanymi czynnościami egzekucyjnymi i zastosowanymi środkami egzekucyjnymi powstały koszty egzekucyjne w wysokości [...] zł. W wyniku realizacji zastosowanych środków egzekucyjnych oraz dokonanych wpłat częściowo zaspokojono powstałe koszty egzekucyjne w łącznej kwocie [...] zł.
Rozpatrując wniosek o wznowienie postępowań podatkowych w związku z wyrokiem Trybunału Konstytucyjnego z dnia 18 lipca 2013 r., sygn. akt SK 18/09, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy decyzjami z dnia 6 maja 2014 r. uchylił w całości orzeczenia stanowiące podstawę egzekwowanych obowiązków i umorzył postępowania w sprawie. Następnie Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w T. czterema postanowieniami z dnia [...] maja 2014 r. umorzył postępowania egzekucyjne prowadzone na podstawie tytułów wykonawczych.
Pismem z dnia [...] czerwca 2014 r. strona wystąpiła o zwrot pobranych kosztów egzekucyjnych wraz z odsetkami za zwłokę.
Postanowieniem z dnia 22 lipca 2014 r. Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w T. odmówił zwrotu pobranych kosztów egzekucyjnych w łącznej kwocie [...] zł, wskazując w uzasadnieniu odrębnie do każdego z tytułów wykonawczych zestawienie naliczonych w toku postępowania kosztów egzekucyjnych w wysokości [...] zł.
W złożonym zażaleniu strona zarzuciła naruszenie art. 64c § 3 ustawy z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2012 r., poz. 1015 ze zm., dalej: "u.p.e.a.").
Postanowieniem z dnia [...] września 2014 r. Dyrektor Izby Skarbowej w B. utrzymał w mocy zaskarżone postanowienie. W uzasadnieniu organ wskazał, że zwrotu kwot stanowiących nadpłatę w podatku dochodowym od osób fizycznych za lata 1998-2001 od dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów dokonano w związku z tym, że po wznowieniu postępowania w wyniku wyroku Trybunału Konstytucyjnego z dnia 18 lipca 2013 r., sygn. akt SK 18/09, Dyrektor Izby Skarbowej w B decyzjami z dnia 6 maja 2014 r. uchylił w całości decyzje ostateczne Dyrektora Izby Skarbowej w B. z dnia 27 kwietnia 2005 r., z dnia 12 kwietnia 2006 r., z dnia 26 czerwca 2006 r., z dnia 26 czerwca 2006 r. oraz poprzedzające je decyzje Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w B. i umorzył postępowania w sprawie.
W zakresie powyższych okoliczności organ stwierdził, że ustalenie zgodnie z prawem w drodze decyzji administracyjnej zobowiązania, bądź wyeliminowanie z obrotu prawnego decyzji ustalającej lub określającej zobowiązanie, które podlegać może wykonaniu w administracyjnym postępowaniu egzekucyjnym, a obciążenie kosztami postępowania egzekucyjnego to dwa różne zagadnienia administracyjne. Zdaniem organu, zgodność z prawem decyzji podatkowej, na podstawie której wierzyciel wystawił wobec zobowiązanego tytuł wykonawczy, nie stanowi kryterium oceny zgodności z prawem wszczęcia i prowadzenia postępowania egzekucyjnego, nawet jeżeli w charakterze organu podatkowego i wierzyciela działał ten sam organ administracji. Zatem żądanie zwrotu pobranych kosztów egzekucyjnych oparte na tym, że podatniczce zwrócono kwoty stanowiące nadpłatę w podatku dochodowym od osób fizycznych za lata 1998-2001, w związku z wyeliminowaniem z obrotu prawnego (w odrębnym postępowaniu) decyzji ustalających zobowiązanie skierowane do przymusowego wyegzekwowania w trybie egzekucji administracyjnej nie odnosi się i nie przesądza o zgodności z prawem wszczęcia i prowadzenia egzekucji, zatem nie może stanowić argumentacji przemawiającej za zasadnością wniesionego żądania.