Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Jacek Brolik, Sędzia NSA Bogusław Dauter, Sędzia NSA (del.) Aleksandra Wrzesińska - Nowacka (sprawozdawca), Protokolant Paweł Koluch, po rozpoznaniu w dniu 14 sierpnia 2008 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej A. N. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 9 lutego 2007 r. sygn. akt I SA/Wr 1690/06 w sprawie ze skargi A. N. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej we W. z dnia 13 września 2006 r. nr [...] w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty podatku dochodowego od osób fizycznych za 2004 r. 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od A. N. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej we W. kwotę 3.600 (trzy tysiące sześćset) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
Zaskarżonym wyrokiem z dnia 9 lutego 2007 r., sygn. akt I SA/Wr 1690/06 Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu oddalił skargę A. N. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej we W. z dnia 13 września 2006 r. nr [...] w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2004 rok.
Jako podstawę faktyczną rozstrzygnięcia Wojewódzki Sąd Administracyjny przyjął stan faktyczny ustalony w postępowaniu podatkowym. Z ustaleń tych wynika, iż w dniu 2 maja 2005 r. podatnik złożył zeznania podatkowe o wysokości osiągniętego dochodu w roku podatkowym 2004 r. , wykazując stratę z prowadzonej działalności gospodarczej w wysokości 12.571,18 zł oraz dochód z praw majątkowych. Zadeklarował podatek należny w wysokości 2.732.086,20 zł. Następnie w dniu 7 marca 2006 r. A. N. zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego W.-K. z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2004 r. w kwocie 1.431.909 zł, załączając korekty zeznań podatkowych za 2004 r. i wykazując dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej w kwocie 6.857.428,82 zł i należny podatek z tego tytułu w kwocie 1.300.177,20 zł ,zaś przychód z praw majątkowych w wysokości 0 zł i w związku z tym w tej samej wysokości należny z tego tytułu podatek. W uzasadnieniu wniosku strona wskazała, że w wyniku umowy zawartej w ramach prowadzonego przedsiębiorstwa uzyskała przychody z tytułu udzielenia upoważnienia do używania znaków towarowych (licencji) oraz ze sprzedaży praw ochronnych do znaków towarowych. W jej ocenie przychody te stanowią należności z pozarolniczej działalności gospodarczej, a nie jak pierwotnie zadeklarowała przychód z praw majątkowych.
Decyzją z dnia 14 czerwca 2006 r., nr [...] Naczelnik Urzędu Skarbowego W. - K. odmówił stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2004, w wysokości 1.431.909,00 zł, natomiast decyzją z dnia 13 września 2006 r., nr [...] Dyrektor Izby Skarbowej we W. utrzymał w mocy decyzję organu I instancji.
W uzasadnieniu decyzji Dyrektor Izby Skarbowej stwierdził, że podatnik otrzymał z Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej trzy świadectwa ochronne: świadectwo ochronne nr 111528 z dnia 17 grudnia 1999 r. na znak towarowy SUNRICE, świadectwo ochronne nr 125416 z dnia 7 czerwca 2001 r. na znak towarowy ALBARIS, świadectwo ochronne Nr 126772 z dnia 24 sierpnia 2001 r. na znak towarowy SONKO wystawione na podstawie ustawy z dnia 31 stycznia 1985 r. o znakach towarowych (Dz. U. Nr 5, poz. 17 ze zm. ). Przedmiotem prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej był handel hurtowy i detaliczny artykułami spożywczymi, przemysłowymi, produkcja, import i eksport w zakresie nie wymagającym koncesji i zezwoleń. Podatnik nie prowadził natomiast działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania znaków towarowych. Opierając się na treści art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. c i art. 22b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r., Nr 14,poz. 176 ze zm., powoływanej dalej jako u.p.d.o.f.) Dyrektor Izby Skarbowej stwierdził, że skoro podatnik nie nabył znaków towarowych, lecz je wytworzył i był pierwszą osobą, która dokonała ich rejestracji, to nie można uznać przedmiotowych znaków towarowych za składniki majątku trwałego związanego z prowadzoną przez podatnika pozarolniczą działalnością gospodarczą, będących wartościami niematerialnymi i prawnymi, jak również zaliczyć przychodu uzyskanego z ich zbycia do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. W konsekwencji przychód uzyskany przez podatnika w grudniu 2004 r. z tytułu sprzedaży prawa ochronnego należy zaliczyć do przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f. Fakt wystawienia faktur VAT dokumentujących sprzedaż licencji nie może wpływać na zaliczenie tego przychodu do pochodzącego z innego źródła.