Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Edyta Anyżewska, Sędziowie NSA Sylwester Marciniak, del. WSA Hanna Kamińska (spr.), Protokolant Barbara Mróz, po rozpoznaniu w dniu 26 kwietnia 2006 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Mariusza L. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 9 lutego 2005 r. sygn. akt I SA/Bd 681/04 w sprawie ze skargi Mariusza L. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w B. z dnia 11 października 2004 r. (...) w przedmiocie określenia wysokości zobowiązania podatkowego w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych za 2000 r. 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od Mariusza L. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w B. kwotę 1.200 (jeden tysiąc dwieście) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
Zaskarżonym wyrokiem Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy oddalił skargę Mariusza L. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w B. z dnia 11 października 2004 r. (...), określającą zobowiązanie podatkowe w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych za 2000 r.
Stan prawy przedstawiał się następująco:
Naczelnik (...) Urzędu Skarbowego w B. decyzją z dnia 9 czerwca 2004 r. (...) określił zobowiązanie podatkowe w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych za 2000 r. w kwocie 871 zł, ponieważ podatnik nie wydatkował uzyskanego przychodu ze sprzedaży nieruchomości na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. "a" ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dyrektor Izby Skarbowej w B. decyzją z dnia 11 października 2004 r. utrzymał w mocy zaskarżoną decyzję. W uzasadnieniu decyzji stwierdził, że bezoporną jest okoliczność nie przeznaczenia uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości pieniędzy na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. "a" ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wskazał jednocześnie, że przepis art. 22 par. 1 ustawy z dnia 12 września 2002 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw reguluje wyłącznie stosowanie przepisów samej Ordynacji podatkowej do spraw wszczętych, a nie zakończonych przez organa podatkowe I instancji przed dniem 1 stycznia 2003 r.
Organ odwoławczy podkreślił, że obrót nieruchomościami nie był przedmiotem działalności spółki cywilnej, zatem przychód ze sprzedaży nieruchomości wykorzystywanej w działalności gospodarczej, stanowi przychód ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. "a" i podlega opodatkowaniu zgodnie z treścią art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Organ odwoławczy wyjaśnił, że dopiero od 1 stycznia 2003 r. odpłatne zbycie nieruchomości wykorzystywanych w działalności gospodarczej jest opodatkowane na tych samych zasadach jak sprzedaż pozostałych składników majątku używanych w działalności gospodarczej. Dopiero od tej daty ich sprzedaż stanowi przychód z prowadzonej działalności gospodarczej, co wynika z nowelizacji art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wprowadzonej ustawą z dnia 27 lipca 2002 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. nr 141 poz. 1182/.
Dyrektor Izby Skarbowej ponadto wyjaśnił, że powołane pismo Ministerstwa Finansów dotyczy wydawania decyzji w sprawie zabezpieczeń zobowiązań podatkowych, czyli kwestii uregulowanej przepisami Ordynacji podatkowej i interpretacja w nim zawarta nie ma zastosowania w rozpatrywanej sprawie.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy stwierdził, że skarga na powyższą decyzję nie jest zasadna.
W ocenie Sądu spór sprowadza się do ustalenia czy przychód osiągnięty przez skarżącego z tytułu sprzedaży nieruchomości podlega opodatkowaniu jako przychód z działalności gospodarczej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy też opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym jako odrębne źródło przychodu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. "a" tej ustawy. Z treści przepisów art. 14 ust. 2 pkt 1 oraz art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przychodem z działalności gospodarczej jest przychód ze sprzedaży nieruchomości, ale tylko wówczas, gdy sprzedaż następuje w wyniku tej działalności. Zatem, jeżeli sprzedaż nieruchomości następuje w wyniku działalności gospodarczej, to wówczas przychód z tytułu tej sprzedaży jest opodatkowany jako przychód z działalności gospodarczej. Natomiast jeżeli sprzedaż nieruchomości nie następuje w wyniku wykonywania tej działalności, to jest opodatkowana zryczałtowanym podatkiem dochodowym jako inne źródło przychodu niż działalność gospodarcza. W ocenie Sądu sprzedaż w wykonywaniu działalności gospodarczej to czynność prawna stanowiąca realizację przedmiotu działalności gospodarczej. Jeżeli natomiast czynność nie stanowi realizacji przedmiotu działalności gospodarczej przedsiębiorcy, to nie następuje w wykonywaniu tej działalności, ale tylko w związku z nią. W tym kontekście istotnym jest ustalenie, czy sprzedaż nieruchomości przez skarżącego nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej przez spółkę "K.".