Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Krzysztof Winiarski (sprawozdawca) Sędziowie: Sędzia NSA Beata Cieloch Sędzia NSA Jolanta Sokołowska po rozpoznaniu w dniu 10 grudnia 2019 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej K. Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w S. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 13 września 2017 r., sygn. akt I SA/Sz 500/17 w sprawie ze skargi K. Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w S. na interpretację indywidualną Wójta Gminy Krzęcin z dnia 13 marca 2017 r., nr BF III 310.2.2017 w przedmiocie podatku od nieruchomości oddala skargę kasacyjną.
Wyrokiem z dnia 13 września 2017 r., sygn. akt I SA/Sz 500/17, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie oddalił skargę K. Sp. z o. o. z siedzibą w S. na interpretację indywidualną Wójta Gminy Krzęcin z dnia 13 marca 2017 r. w przedmiocie zastosowania przepisów prawa podatkowego. Wymieniony wyrok, jak również inne przytoczone w niniejszym uzasadnieniu orzeczenia sądów administracyjnych publikowane są na stronach internetowych Naczelnego Sądu Administracyjnego (www.nsa.orzeczenia.gov.pl).
Rozstrzygnięcie zapadło w następującym stanie faktycznym.
We wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji K. Sp. z o.o. z siedzibą w S. (dalej: "spółka", "skarżąca") wskazała, że jest właścicielem zespołu elektrowni wiatrowych, który składa się z trzech elektrowni wiatrowych oraz infrastruktury towarzyszącej. Każda z elektrowni składa się z żelbetowego fundamentu, wieży oraz elementów (urządzeń) technicznych, w skład których wchodzą m.in.: wirnik z zespołem łopat, zespół przeniesienia napędu, generator prądotwórczy, układy sterowania i zespół gondoli wraz z mocowaniem i mechanizmem obrotu. W deklaracji na podatek od nieruchomości za 2016 r. spółka wykazała do opodatkowania (jako przedmiot opodatkowania), w pozycji budowle, sumarycznie wartość obiektów budowlanych wchodzących w skład elektrowni wiatrowych.
W związku z powyższym spółka zadała pytanie:
Czy spółka jest obowiązana od dnia 1 stycznia 2017 r. do zapłaty podatku od nieruchomości wyłącznie od elementów budowlanych elektrowni wiatrowych, jakimi są fundamenty i wieże, a w związku z tym, czy podstawą opodatkowania będzie wyłącznie wartość wyżej wymienionych elementów budowlanych elektrowni wiatrowych określonych zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. z 2016 r. poz. 716; dalej: "u.p.o.l.")?
Zdaniem spółki, w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2017 r., przedmiotem opodatkowania podatkiem od nieruchomości pozostają elementy budowlane elektrowni wiatrowych tj. fundament i wieża (tak jak w 2016 r.), które w rozumieniu przepisów u.p.o.l. stanowią budowlę.
Wójt Gminy Krzęcin w dniu 13 marca 2017 r. wydał interpretację indywidualną, w której uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe, stwierdzając, że w obowiązującym stanie prawnym, dla celów sporządzenia deklaracji na podatek od nieruchomości za 2017 r., a także lata następne, za przedmiot opodatkowania podatkiem od nieruchomości w postaci budowli, o której mowa w art. 1a ust. 1 pkt 2 oraz w art. 2 ust. 1 pkt 3 u.p.o.l. uznaje się budowlę, jaką jest elektrownia wiatrowa składająca się co najmniej z fundamentu, wieży oraz elementów technicznych - tj. wirnika z zespołem łopat, zespołu przeniesienia napędu, generatora prądotwórczego, układów sterowania i zespołu gondoli wraz z mocowaniem i mechanizmem obrotu, o mocy większej niż moc mikroinstalacji w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2015 r., poz. 478 ze zm.). Od 1 stycznia 2017 r. podstawą opodatkowania podatkiem od nieruchomości od elektrowni wiatrowej będzie wartość wszystkich jej elementów. Analizując zapisy definicji elektrowni wiatrowej oraz biorąc pod uwagę powyższe rozważania, organ stwierdził, że ustawa z dnia 20 maja 2016 r. o inwestycjach w zakresie elektrowni wiatrowych (Dz. U. z 2016 r., poz. 961; dalej: "u.i.e.w."; "ustawa o inwestycjach") wywiera skutki podatkowe, w taki sposób, że od 1 stycznia 2017 r., w rozumieniu przepisów u.p.o.l., cała elektrownia wiatrowa będzie stanowiła budowlę, a tym samym będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości od pełnej jej wartości.