Skarga kasacyjna na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. w przedmiocie nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2004 r.
Sentencja

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący: Sędzia NSA Bogusław Dauter, Sędziowie: NSA Krystyna Nowak (sprawozdawca), WSA del. Jadwiga Danuta Mróz, Protokolant Szymon Mackiewicz, po rozpoznaniu w dniu 19 sierpnia 2010 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej A. Z. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 21 listopada 2008 r. sygn. akt III SA/Wa 1914/08 w sprawie ze skargi A. Z. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia 16 maja 2008 r. nr [...] w przedmiocie nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2004 r. 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od A. Z. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w W. kwotę 2.400 (dwa tysiące czterysta) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

Uzasadnienie strona 1/10

Wyrokiem z 21 listopada 2008 r., sygn. akt III SA/Wa 1914/08, wydanym na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.), Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę A. Z. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z 16 maja 2008 r. Nr [...] w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2004 r.

Z uzasadnienia wyroku wynikało, że skarżąca 26 sierpnia 1998 r. nabyła od Spółki akcyjnej "P." 54 akcje Serii C tej Spółki. Następnie zgodnie z umową sprzedaży zawartą 25 września 1998 r. Skarżąca nabyła 59 akcji imiennych Serii A Spółki od Stowarzyszenia P. Zgodnie z uchwałą nr [...] z 7 stycznia 2004 r. Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy M. S.A. oraz uchwałą nr [...] z 29 stycznia 2004 r. Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy Spółki, nastąpiło połączenie spółki akcyjnej M. z P. S.A. poprzez przeniesienie całego majątku Spółki na M. S.A. w zamian za akcje serii F, które M. S.A. wydał osobom będącym akcjonariuszami Spółki według stanu na koniec dnia 1 września 2004 r. Z akt sprawy wynikało także, iż Skarżąca w 2004 r. sprzedała należące do niej akcje Spółki.

Pismem z 2 czerwca 2005 r. Skarżąca zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego W. o zwrot nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2004 r. w wysokości 12.499,30 zł. Jej zdaniem nadpłata powstała na skutek pobrania przez płatnika nienależnego podatku od uzyskanego przez nią dochodu z odpłatnego zbycia w 2004 r. papierów wartościowych. Wraz z wnioskiem złożyła korektę zeznania PIT-38 za 2004 r. Sprzedaż w 2004 r. akcji nabytych w 1998 r. spełniała przesłanki uprawniające do zwolnienia podatkowego określonego w art. 52 pkt 1 lit. b/ ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Naczelnik Urzędu Skarbowego W., po ponownym przeprowadzeniu postępowania podatkowego - w związku z uchyleniem "pierwszej" decyzji w tej sprawie, w toku którego zebrano dodatkowe dowody, decyzją z 2 października 2006 r. odmówił stwierdzenia nadpłaty podając takie samo uzasadnienie jak we wcześniejszej swojej decyzji. W odwołaniu Skarżąca utrzymywała, że akcje Serii F nabyła przed dniem 1 stycznia 2004 r. i sprzedaż ich w jej ocenie korzystała ze zwolnienia podatkowego. Zdaniem Strony kwestia połączenia spółek M. i P., w wyniku której dokonano zamiany akcji Spółki na akcje Serii F - nie spowodowała zmiany daty nabycia akcji. Dyrektor Izby Skarbowej w W. utrzymał w mocy decyzję organu pierwszej instancji. Powołując się na treść Prospektu emisyjnego akcji spółki organ odwoławczy uznał, iż nabycie akcji Serii F nastąpiło na zasadzie zamiany akcji P. na akcje Serii F w odpowiednich proporcjach. Zatem do wejścia w posiadanie akcji Serii F byli upoważnieni tylko i wyłącznie posiadacze akcji P. Wobec tego stwierdził, że za datę nabycia akcji Serii F należy uznać datę wcześniejszą, tj. datę wejścia w posiadanie akcji P., tj. 1998 r. Podniósł jednak, że zgodnie z art. 52 pkt 1 lit. b/ u.p.d.o.f. akcje musiały być dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi oraz muszą być nabyte na podstawie publicznej oferty. Organ odwoławczy powołał się na pismo firmy P. S.A., z którego wynikało, że akcje serii A i C emitowane przez Spółkę w 1998 r. nie były dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi w rozumieniu ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz.U. z 1997 r. Nr 118, poz. 754, ze zm.) oraz że emisja akcji serii C była emisją skierowaną wyłącznie do pracowników Spółki. W tej sytuacji Dyrektor Izby Skarbowej uznał, że sprzedaż akcji Serii F nie podlegała zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie przepisu art. 52 pkt 1 lit. b/ u.p.d.f. w związku z art. 19 ustawy zmieniającej, gdyż nie spełniała wszystkich warunków wymienionych w tym przepisie. W skardze Skarżąca zarzuciła naruszenie: art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) przez przeprowadzenie dowodu na okoliczności prawne, a nie okoliczności faktyczne sprawy i w efekcie oparcie decyzji na opinii prawnej osoby prywatnej, która nie mogła przesądzać o wyniku sprawy podatkowej. Skarżąca zarzuciła także naruszenie art. 52 pkt 1 lit. b/ u.p.d.o.f. przez jego błędne zastosowanie polegające na przyjęciu, że emisja akcji, których dotyczy wniosek o stwierdzenie nadpłaty była emisją nie pochodzącą z oferty publicznej w rozumieniu tego przepisu.

Strona 1/10