Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Jan Rudowski (sprawozdawca), Sędzia NSA Bogdan Lubiński, Sędzia WSA del. Artur Kot, Protokolant Justyna Nawrocka, po rozpoznaniu w dniu 20 lutego 2019 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy działającego z upoważnienia Ministra Rozwoju i Finansów od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 26 października 2016 r. sygn. akt I SA/Bd 674/16 w sprawie ze skargi M. S. na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy działającego z upoważnienia Ministra Finansów z dnia 3 czerwca 2016 r. nr ITPB4/4511-231/16/JG w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych oddala skargę kasacyjną.
1. Wyrokiem z 26 października 2016 r., I SA/Bd 674/16, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy, po rozpoznaniu skargi M. S. (dalej: "strona", "skarżąca"), uchylił interpretację indywidualną Ministra Finansów z 3 czerwca 2016 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia podatkowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2012 r., poz. 361, ze zm., dalej w skrócie "u.p.d.o.f.") przez spadkobiercę podatnika, który zbył nieruchomość przed upływem 5 lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie.
2. Jak wskazano w uzasadnieniu wyroku, we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego skarżąca podała, że w dniu 26 sierpnia 2013 r. jej mąż nabył w drodze spadku zabudowaną nieruchomość. W dniu 1 października 2015 r. mąż wnioskodawczyni zbył ww. nieruchomość nabytą w spadku. Z uwagi na fakt, iż nieruchomość zbył przed upływem 5 lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie powstał obowiązek podatkowy na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. Mąż strony zobowiązany był do złożenia zeznania podatkowego z tytułu zbycia powyższej nieruchomości do końca kwietnia 2016 r. Wnioskodawczyni wspólnie z małżonkiem zamierzała nabyć mieszkanie w bloku, jednakże w dniu 22 stycznia 2016 r. małżonek zmarł. Tym samym nie złożył on zeznania podatkowego PIT-39 za 2015 r. Po śmierci małżonka, w dniu 29 lutego 2016 r. skarżąca nabyła lokal mieszkalny. Skarżąca podała, że nie posiadała rozdzielności majątkowej z mężem.
W związku tak przedstawionym stanem faktycznym strona zadała pytanie, czy w związku z nabyciem lokalu mieszkalnego w dniu 29 lutego 2016 r. za kwotę 135 000 zł będzie miała prawo do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.?
W ocenie strony, skoro zgodnie z art. 97 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2015 r., poz. 613 ze zm., dalej w skrócie "o.p.") spadkobiercy podatnika przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy, to skarżąca w rozliczeniu zbycia nieruchomości, która stanowiła majątek odrębny małżonka ma prawo skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. w zakresie nabytego w dniu 29 lutego 2016r. lokalu mieszkalnego.
W interpretacji indywidualnej z dnia 3 czerwca 2016 r. Minister Finansów uznał stanowisko skarżącej za nieprawidłowe.
Uchylając zaskarżoną interpretację sąd pierwszej instancji wskazał, że prawo do zwolnienia podatkowego określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. jest prawem dziedzicznym, co oznacza, że w sprawie znajduje zastosowanie art. 97 § 1 o.p. (pełny tekst uzasadnienia orzeczenia dostępny jest w Centralnej Bazie Orzeczeń Sądów Administracyjnych, http://orzeczenia.nsa.gov.pl/, dalej w skrócie "CBOSA").
3. Od powyższego orzeczenia organ wniósł skargę kasacyjną żądając jego uchylenia w całości i orzeczenia co do istoty, ewentualnie przekazania sprawy do ponownego rozpoznania przez sąd pierwszej instancji, a także zasądzenia kosztów postępowania, w tym kosztów zastępstwa procesowego, według norm przepisanych. Zaskarżonemu wyrokowi zarzucono, na podstawie art. 174 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2016 r., poz. 718, dalej w skrócie "p.p.s.a."), naruszenie przepisów prawa materialnego, tj. art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. w zw. z art. 97 § 1 o.p. poprzez błędną wykładnię i w konsekwencji nieprawidłową ocenę możliwości zastosowania do stanu faktycznego opisanego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, polegającą na błędnym przyjęciu przez Sąd, że prawo do zwolnienia podatkowego określone w tym przepisie ma wymiar majątkowy i jest to prawo dziedziczne zatem spadkobierca ma możliwość zwolnienia z obowiązku zapłaty podatku pod warunkiem wydatkowania przychodu na cele mieszkaniowe.