Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący: Sędzia NSA Jan Grzęda, Sędzia NSA Małgorzata Wolf-Kalamala, Sędzia WSA (del.) Marta Waksmundzka-Karasińska (sprawozdawca), Protokolant Paweł Koluch, po rozpoznaniu w dniu 31 stycznia 2020 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej J. C. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 18 października 2017 r. sygn. akt I SA/Wr 822/17 w sprawie ze skargi J. C. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 maja 2017 r. nr 0112-KDIL3-2.4011.26.2017.2.MKA w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od J. C. na rzecz Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej kwotę 480 (słownie: czterysta osiemdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
Skarżący J. C. (dalej także jako "Wnioskodawca"), skargą kasacyjną z dnia 28 grudnia 2017 r., zakwestionował wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 18 października 2017 r., sygn. I SA/Wr 822/17. Wyrokiem tym Sąd pierwszej instancji oddalił skargę w sporze interpretacyjnym o opodatkowanie renty inwalidzkiej (i świadczenia pielęgnacyjnego) uzyskiwanego przez Skarżącego z Hiszpanii.
Sąd pierwszej instancji przyjął następujący stan faktyczny sprawy:
Wnioskodawca ma miejsce zamieszkania w Polsce. W latach 1999 - 2000 pracował na kontrakcie w Hiszpanii w charakterze górnika w kopalni. Po przebytej operacji wrócił do Polski. Ponownie wyjechał do Hiszpanii w 2003 r. i pracował tam do 2012 r., do chwili wykrycia u niego innej postaci raka. Po przebytej kolejnej operacji jest osobą sparaliżowaną, niezdolną do samodzielnej egzystencji. Od maja 2013 r. otrzymuje z Hiszpanii rentę inwalidzką, której 41% stanowi dodatek pielęgnacyjny. Renta ta, jako świadczenie z tytułu ciężkiego inwalidztwa, nie podlega w Hiszpanii opodatkowaniu (art. 61 Real decreto 439/2007 z 30 marca). Renta jest przekazywana na konto bankowe Wnioskodawcy w Hiszpanii. Wnioskodawca otrzymuje też emeryturę za lata przepracowane w kopalni w Polsce.
W uzupełnieniu wniosku doprecyzował, że Hiszpania zwalnia tę rentę z opodatkowania (zwolnienie podmiotowe inwalidy).
Skarżący zwrócił się o udzielenie odpowiedzi na następujące pytanie: Czy powinien odprowadzać podatek od renty, którą otrzymuje od państwa hiszpańskiego, a ta z tytułu ciężkiego inwalidztwa nie podlega opodatkowaniu?
Zdaniem Wnioskodawcy, jako członek Unii Europejskiej ma prawo oczekiwać, że będzie traktowany na równych prawach jak inne osoby. Państwo, które nie wypłaca świadczeń, żąda płacenia podatku, pomimo że państwo, od którego otrzymuje świadczenie zwalnia go z tej opłaty. Wnioskodawca podkreślił swoją bardzo ciężką sytuację zdrowotną i wyjaśnił, że od powrotu do kraju, we własnym zakresie finansuje koszty leczenia i rehabilitacji. Pobieranie w Polsce podatku od renty zwolnionej z opodatkowania w Hiszpanii jest krzywdzące i narusza art. 24 Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Hiszpanii o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, podpisanej w Madrycie 15 listopada 1979 r. (Dz. U. 1982 Nr 17, poz. 127, dalej jako "Umowa"). Umowa ta nakłada obowiązek zachowania jednakowego obciążenia fiskalnego obywateli obu państw znajdujących się w takiej samej sytuacji. Uwzględniając zatem, że renta z tytułu inwalidztwa znacznego stopnia jest w Hiszpanii zwolniona z opodatkowania, to pomimo braku takiego zwolnienia z opodatkowania w polskiej ustawie, należy zastosować art. 24 umowy, gdyż Wnioskodawca nie może ponosić ciężaru większego niż ponosiłby mieszkając w Hiszpanii i otrzymując tam tę rentę inwalidzką. Skarżący zauważył też, że dochody z renty uzyskiwanej z Hiszpanii podlegają w Polsce opodatkowaniu jako dochody uzyskiwanie za granicą, czego jednoznacznie dowodzi wykazywanie tych dochodów na załączniku ZG oraz obowiązek ich wspólnego opodatkowania z prawem do potrącenia podatku zapłaconego w Hiszpanii (potrącenie zerowe z powodu braku jego zapłaty), zatem na podstawie art. 27 g ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. z 2016 r. poz. 2032 ze zm., dalej "u.p.d.o.f."), podatnikowi przysługuje tzw. ulga abolicyjna. Wnioskodawca podkreślił też, że elementem wypłacanej renty jest dodatek opiekuńczy.