Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Jan Rudowski, Sędziowie NSA Grzegorz Borkowski (sprawozdawca), del. WSA Ludmiła Jajkiewicz, Protokolant Honorata Klósek, po rozpoznaniu w dniu 25 stycznia 2008 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej R. S. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 2 października 2006 r. sygn. akt III SA/Wa 1870/06 w sprawie ze skargi R. S. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia 20 kwietnia 2006 r. nr [...] w przedmiocie ustalenia wysokości podatku z tytułu darowizny lokalu mieszkalnego 1) uchyla zaskarżony wyrok w całości, 2) uchyla decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia 20 kwietnia 2006 r. nr [...], 3) zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w W. na rzecz R. S. kwotę 1450 (tysiąc czterysta pięćdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
Zaskarżonym wyrokiem Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę R.S. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia 20 kwietnia 2006 r. w przedmiocie ustalenia wysokości podatku z tytułu darowizny lokalu mieszkalnego.
Stan sprawy przyjęty za podstawę wyroku przedstawiał się następująco:
I. Decyzją z dnia 20 stycznia 2006 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w W. w związku ze złożonym przez R.S. oświadczeniem z dnia 28 lipca 2005 r. ustalił zobowiązanie w podatku od otrzymanej przez niego darowizny w kwocie 7.489 zł.
R.S. nabył na podstawie aktu notarialnego z dnia 27 listopada 2002 r. lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość od swojego dziadka R.O.. Była to pierwsza darowizna w ciągu 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie. Obdarowany należał do I grupy podatkowej. Z treści aktu notarialnego wynikało, że obdarowany złożył zapewnienie, że spełnia przesłanki do zastosowania ulgi z art. 16 ustawy z 28 lipca 1983 roku o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.). W dniu 18 lipca 2005 r. obdarowany zbył darowany mu lokal mieszkalny.
Zgodnie z art. 16 ust. 7 ustawy o podatku od spadków i darowizn nie stanowi podstawy do wygaśnięcia decyzji zbycie budynku lub lokalu, jeżeli było ono uzasadnione koniecznością zmiany warunków mieszkaniowych, a nabycie innego budynku lub uzyskanie pozwolenia na jego budowę albo nabycie innego lokalu nastąpiło nie później niż w ciągu sześciu miesięcy od dnia zbycia.
Obdarowany wraz z matką uzyskał pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego decyzją z dnia 30 listopada 1999 r. wydaną przez Starostę Powiatu Z., tj. jeszcze przed powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od darowizny. Tak więc plan budowy domu został podjęty przed faktem dokonania darowizny lokalu mieszkalnego w 2002 r. oraz jego planowaną i dokonaną w 2005 r. sprzedażą. Ponadto plan ten byłby realizowany bez względu na to, czy uzyskane w drodze darowizny środki finansowe byłyby zainwestowane w budowę domu, czy też nie. Wobec powyższego, ze względu na niedotrzymanie warunków uprawniających do korzystania z ulgi wynikającej z art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn Naczelnik Urzędu Skarbowego ustalił należny podatek.
II. R.S. złożył odwołanie od tej decyzji, po rozpatrzeniu którego Dyrektor Izby Skarbowej w W. decyzją z dnia 20 kwietnia 2006 r. utrzymał w mocy zaskarżoną decyzję. Organ odwoławczy podkreślił, że zasadą jest powszechność opodatkowania i wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą być zgodne z literalnym brzmieniem przepisu. Jeżeli chodzi o art. 16 ust. 7 ustawy o podatku od spadków i darowizn, to wprawdzie ustawodawca nie wprowadził ograniczenia co do wcześniejszego nabycia innego budynku lub uzyskania pozwolenia na jego budowę, ale nie może ono nastąpić przed dniem powstania obowiązku podatkowego w podatku od spadków i darowizn. W przedmiotowej sprawie obowiązek taki powstał w dniu 27 listopada 2002 r. Obdarowany nie spełniał warunków z art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn, bowiem nie zamieszkał w darowanym mieszkaniu oraz pozwolenie na budowę podatnik uzyskał przed datą powstania obowiązku podatkowego w podatku od spadków i darowizn.