Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Sławomir Presnarowicz, Sędzia NSA Grażyna Nasierowska, Sędzia WSA del. Mirosław Surma (sprawozdawca), Protokolant Justyna Nawrocka, po rozpoznaniu w dniu 17 października 2019 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej W. P. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 15 grudnia 2016 r. sygn. akt I SA/Sz 885/16 w sprawie ze skargi W. P. na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy działającego z upoważnienia Ministra Finansów z dnia 29 kwietnia 2016 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od W. P. na rzecz Szefa Krajowej Administracji Skarbowej kwotę 480 (czterysta osiemdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
1. Wyrokiem z 15 grudnia 2016 r. sygn. akt I SA/Sz 885/16 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie, na podstawie art. 151 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (j. t. Dz. U. z 2016 r., poz. 718 ze zm.) - dalej "p.p.s.a", oddalił skargę W. P. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z 29 kwietnia 2016 r.
nr [...] w przedmiocie zastosowania przepisów prawa podatkowego.
1.2 Sąd pierwszej instancji wskazał, że przedmiotem sporu w analizowanej sprawie jest odmienna ocena przez skarżącego i organ interpretacyjny możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu ze sprzedaży wchodzącej w skład spadku nieruchomości wydatków poniesionych na spłatę zachowku, koszty procesu i odsetki, przy określaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Podniósł, że odpłatne zbycie nieruchomości jest jednym ze źródeł przychodu wprost wymienionych w ustawie podatkowej. Ustawa wymienia także sytuacje, w których odpłatne zbycie nieruchomości nie będzie traktowane jako źródło przychodu i są to: dokonanie zbycia w wykonywaniu działalności gospodarczej i dokonanie takiego zbycia po upływie pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. W rozpatrywanym stanie faktycznym żaden z wymienionych wyjątków nie występuje - art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a) - c) ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r.
nr 361 ze zm.), dalej "u.p.d.o.f.". W kwestii podstawy opodatkowania sąd pierwszej instancji przypomniał, że art. 30e ust. 2 u.p.d.o.f. określa ją jako dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d. Roszczenie o zapłatę zachowku jest zatem zupełnie odrębną kategorią od kosztów odpłatnego zbycia nieruchomości czy od kosztów uzyskania przychodu wskazanych w art. 22 ust. 6d u.p.d.o.f.
1.3 Zdaniem sądu pierwszej instancji słusznie organ interpretacyjny uznał, że uzyskanego przychodu ze sprzedaży odziedziczonego mieszkania nie można pomniejszyć o udokumentowaną kwotę wypłaconego zachowku ponieważ nie stanowi on kosztu odpłatnego zbycia, jak również nie mieści się w ustawowych kategoriach kosztów uzyskania przychodu zdefiniowanych w art. 22 ust. 6d u.p.d.o.f. Odnośnie odsetek związanych z opóźnieniem wypłaty należności z tytułu zachowku oraz kosztów prowadzenia postępowania cywilnego dodatkowo sąd ten zauważył, że powstały one w wyniku braku dobrowolnej realizacji prawa uprawnionego do zachowku. Są to zatem należności związane z nieterminową zapłatą zachowku. Ponadto roszczenie o zachowek jest roszczeniem o zapłatę sumy pieniężnej i nie jest w żaden sposób związane z tym jakie konkretnie przedmioty majątkowe wchodzą do spadku. Związek pomiędzy prawem do odziedziczonego mieszkania a roszczeniem o zachowek wyraża się jedynie w tym, że wartość mieszkania jest wliczana do schedy spadkowej przy obliczaniu wartości zachowku. Ponadto decyzja o sprzedaży mieszkania także w żaden sposób prawny nie jest związana z koniecznością zapłaty zachowku, jest to suwerenna decyzja spadkobiercy zobowiązanego do zapłaty zachowku. W konsekwencji zatem wydatki związane z koniecznością zapłaty zachowku nie mogą być uznane ani za koszty odpłatnego zbycia ani też za koszty uzyskania przychodu.