Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Tomasz Kolanowski (sprawozdawca), Sędzia NSA Bogusław Dauter, Sędzia WSA del. Paweł Dąbek, Protokolant Justyna Bluszko-Biernacka, po rozpoznaniu w dniu 13 września 2017 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej B. z siedzibą na Wyspach Kajmańskich od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 11 czerwca 2015 r. sygn. akt III SA/Wa 2832/14 w sprawie ze skargi B. z siedzibą na Wyspach Kajmańskich na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia 25 czerwca 2014 r. nr (...) w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób prawnych za 2007 r. oddala skargę kasacyjną.
Przedmiotem skargi kasacyjnej jest wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 11 czerwca 2015 r., sygn. akt III SA/Wa 2832/14, w którym oddalono skargę B. (dalej: skarżąca, spółka, fundusz) na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia 25 czerwca 2014 r. w przedmiocie nadpłaty w podatku dochodowym od osób prawnych za 2007 r.
W motywach orzeczenia Sąd podał, że decyzją z dnia 31 stycznia 2014 r. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w W. odmówił spółce stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób prawnych za 2007 r. w kwocie 1.474.324,00 zł, z czego kwota 831.145 zł stanowiła podatek dochodowy od osób prawnych za 2007 r., a kwota 643.179 zł stanowiła wpłacone przez Stronę odsetki za zwłokę, w opinii strony nienależnie zapłacone w dniu 29 marca 2012 r.
Naczelnik Urzędu Skarbowego wskazał, że w złożonym wniosku o stwierdzenie nadpłaty skarżąca wyjaśniła, iż jest następcą prawnym podmiotu B. (poprzednio działający jako M.). Połączenie obu jednostek nastąpiło w dniu 1 października 2011 r. zgodnie z prawem kajmańskim. W wyniku połączenia fundusz stał się sukcesorem praw i obowiązków, w tym zobowiązań podatkowych B. powstałych przed dniem połączenia. Oba połączone fundusze zawiązane były w formie spółek posiadających osobowość prawną. Wszelkie okoliczności przedstawione we wniosku o stwierdzenie nadpłaty miały związek z działalnością B. do dnia połączenia, a po połączeniu miały związek z działalnością strony.
Fundusz wyjaśnił, że prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki zarejestrowanej na Wyspach Kajmańskich, a przedmiotem jego działalności jest inwestowanie zgromadzonych środków pieniężnych przede wszystkim w spółki położone bądź prowadzące znaczącą część działalności gospodarczej w krajach rozwijających Centralnej i Wschodniej Europy, wliczając w to ponadto m.in. Rosję, bliski wschód i inne regiony. Strona uzyskuje dochody przede wszystkim ze zbycia akcji, udziałów bądź innych papierów wartościowych i walorów, dywidend oraz instrumentów pochodnych.
Ogólne zarządzanie Funduszem należy do Rady Dyrektorów, która zbiera się raz na kwartał. Rada Dyrektorów nie podejmuje bieżących decyzji dotyczących konkretnych działań czy transakcji, nie jest też informowana o pojedynczych transakcjach. Jednocześnie żaden z członków Rady Dyrektorów nie był i nie jest rezydentem polskim. Zewnętrzne usługi administracyjne dla Funduszu świadczy spółka z siedzibą w I. B. i jest ona odpowiedzialna m.in. za ustalanie wartości netto aktywów Funduszu, działa jako agent Funduszu przy wydawaniu i umarzaniu papierów wartościowych oraz zajmuje się księgowością i inną obsługą. Natomiast bieżące zarządzanie portfelem Funduszu oraz podejmowanie decyzji o poszczególnych inwestycjach zostało powierzone spółce B. z siedzibą w W., na podstawie umowy z dnia 25 lipca 2006 r., odnowionej i zmienionej umową z dnia 27 października 2008 r. Powyższa Spółka zarządzająca (Menadżer) działa za zezwoleniem i pod nadzorem (...) urzędu ds. nadzoru finansowego i to ona inwestuje środki Funduszu w celu osiągnięcia planów inwestycyjnych.