Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Tomasz Kolanowski (sprawozdawca), Sędzia NSA Tomasz Zborzyński, Sędzia WSA (del.) Maciej Kurasz, Protokolant Bernadetta Pręgowska, po rozpoznaniu w dniu 20 grudnia 2017 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej A. Z. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 21 lipca 2015 r. sygn. akt I SA/Gl 1494/14 w sprawie ze skargi A. Z. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w K. z dnia 12 listopada 2014 r. nr (...) w przedmiocie podatku od spadków i darowizn 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od A. Z. na rzecz Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w K. kwotę 450 (słownie: czterysta pięćdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
Przedmiotem skargi kasacyjnej jest wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 21 lipca 2015 r., sygn. akt I SA/Gl 1494/14, w którym oddalono skargę A. Z. (dalej: skarżący, strona) na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w K. z dnia 12 listopada 2014 r. w przedmiocie podatku od spadków i darowizn.
W motywach orzeczenia Sąd podał, że wskazaną wyżej decyzją Dyrektor Izby Skarbowej po rozpatrzeniu odwołania skarżącego od decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego w S. z dnia 29 lipca 2014 r. ustalającej wysokość zobowiązania w podatku od spadków i darowizn w wysokości 3219,00 zł z tytułu nabycia spadku po zmarłej D. Z. utrzymał w mocy decyzję organu I instancji.
Dyrektor wskazał, że Sąd Rejonowy w S. Wydział II Cywilny postanowieniem z dnia 22 października 2009 r. sygn. akt II Ns 1452/09 stwierdził, że spadek po zmarłej D. Z. na podstawie testamentu notarialnego otwartego i ogłoszonego w dniu 22 października 2009 r. nabył skarżący w całości.
W dniu 10 lutego 2014 r. (z uchybieniem sześciomiesięcznego terminu określonego w art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn; Dz. U. z 2009 r., Nr 93, poz. 768 ze zm.; dalej: u.p.s.d.) podatnik złożył w urzędzie skarbowym zeznanie podatkowe SD-3 o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych tytułem dziedziczenia jako spadkobiercy - syna zmarłej, z którego wynikało, iż przedmiotem spadku jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość o powierzchni użytkowej (...) m/2 położony w S. przy ul. B. o wartości 65.000 zł. Podatnik wskazał, że długi i ciężary obciążające nabyte rzeczy i prawa łącznie wyniosły kwotę 92.564,85 zł i obejmowały: kwotę 4995,19 zł stanowiącą koszty związane z pogrzebem; kwotę ok. 5000 zł (z dopiskiem: łączna kwota wg mojej oceny) stanowiącą kwotę związaną z kosztami leczenia; kwotę 72.000 zł stanowiącą koszty opieki; kwotę ok. 10.000 zł stanowiącą koszty rehabilitacji; kwotę 569,66 zł stanowiącą koszty pobytu w ZPO.
Podatnik do zeznania dołączył między innymi: karty informacyjne wypisów ze szpitali i badań lekarskich za okres od 1996 r. do końca 2008 r. potwierdzające stan choroby spadkodawcy, zestawienie odręczne miesięcznych kosztów związanych z opieką nad zmarłą za lata 1999 do 2008 (na kwotę ogółem: 72.000 zł), faktury VAT dokumentujące koszty pogrzebu; fakturę VAT TP SA z dnia 10.12.2008 r. oraz fakturę VAT z dnia 22.12.2008r. na kwotę 569,66 zł wystawioną przez Powiatowy Zespół Zakładów Opieki Zdrowotnej w B. na D. Z. za pobyt w ZPO.
Organ wskazał, że zgodnie z art. 7 ust. 1 u.p.s.d. podstawę opodatkowania stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po potrąceniu długów i ciężarów, czyli czysta wartość. Do długów i ciężarów zalicza się m. in. koszty leczenia i opieki w czasie ostatniej choroby spadkodawcy, jeżeli nie zostały pokryte za jego życia i z jego majątku, koszty pogrzebu spadkodawcy, łącznie z nagrobkiem w takim zakresie w jakim koszty te odpowiadają zwyczajom przyjętym w danym środowisku, jeżeli nie zostały pokryte z majątku spadkodawcy, z zasiłku pogrzebowego lub nie zostały zwrócone w innej postaci /art. 7 ust. 3 cytowanej ustawy/.