Skarga kasacyjna na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie w przedmiocie określenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych
Sentencja

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Stefan Babiarz (sprawozdawca), Sędzia NSA Jerzy Płusa, Sędzia del. WSA Alina Rzepecka, po rozpoznaniu w dniu 6 maja 2021 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 29 czerwca 2020 r., sygn. akt III SA/Wa 2535/19 w sprawie ze skargi M.R. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie z dnia 16 września 2019 r., nr [...] w przedmiocie określenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie na rzecz M.R.kwotę 1800 (słownie: tysiąc osiemset) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

Uzasadnienie strona 1/10

1. Wyrokiem z dnia 29 czerwca 2020 r., III SA/Wa 2535/19, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uwzględnił skargę MR (zwanego dalej skarżącym) na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie z dnia 16 września 2019 r. w przedmiocie określenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.

2. Ze stanu sprawy przyjętego przez sąd pierwszej instancji wynika, że skarżący nabył spadek w ramach współwłasności w częściach ułamkowych po zmarłej w dniu 3 grudnia 2007 r. żonie. Żona skarżącego w dniu 28 grudnia 2006 r. nabyła przedmiotowy lokal do swojego majątku odrębnego, w trakcie trwania związku małżeńskiego ze skarżącym. W ramach współwłasności w częściach ułamkowych drugą osobą uprawnioną do spadku była teściowa skarżącego.

Prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 23 kwietnia 2008 r. o nabyciu spadku, stwierdzono prawa do spadku skarżącego w 1/2 części , a w drugiej 1/2 części zostały one stwierdzone dla teściowej skarżącego. Na podstawie umowy o podział majątku wspólnego objętego wspólnością ustawową i o dział spadku - zawartej przez skarżącego z teściową- dokonano podziału majątku spadkowego po zmarłej, zgodnie z którą to umową doszło do przyrostu mienia skarżącego jako spadkobiercy o 18,19%, w stosunku do wartości nabytego uprzednio udziału spadkowego w wysokości ½ części. Jednocześnie na mocy tej umowy potwierdzono m.in., że własność przedmiotowego lokalu nabył w całości skarżący.

Skarżący w dniu 29 września 2011 r. dokonał odpłatnego zbycia lokalu.

3. Według organu podatkowego I instancji gdy odpłatne zbycie lokalu dokonane w dniu 29 września 2011 r., nastąpiło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, uzyskany przez skarżącego przychód z odpłatnego zbycia przedmiotowego lokalu w zakresie jego części nabytej w dniu 3 grudnia 2007 r., podlega opodatkowaniu zgodnie z zasadami określonymi w art. 30e) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U.

z 2012 r., poz. 361 z późn. zm. - zwanej dalej: u.p.d.o.f.).

4. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Warszawie po rozpoznaniu wniesionego odwołania z dnia 30 sierpnia 2017 r. decyzją z dnia 30 listopada 2017 r. utrzymał w mocy decyzję organu I instancji z dnia 28 lipca 2017 r. W uzasadnieniu stwierdził, że jeżeli w wyniku działu spadku doszło do przyrostu mienia spadkobiercy, w stosunku do wartości nabytego uprzednio udziału spadkowego, czynność taka jest utożsamiana z nabyciem nieruchomości (udziału w nieruchomości) w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) u.p.d.o.f. w odniesieniu do takiej wartości, o którą nastąpił ów przyrost ponad udział.

5. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie po rozpoznaniu wniesionej skargi z dnia 3 stycznia 2018 r., prawomocnym wyrokiem z dnia 21 listopada 2018 r., III SA/Wa 299/18, uchylił zaskarżoną decyzję. Sąd zgodził się ze skarżącym w części, w jakiej kwestionował on przypisanie proporcji nabytego lokalu mieszkalnego w części 81,81% do nabycia w drodze spadkobrania, do którego znajduje zastosowanie w zakresie zwolnienia stan prawny z 2007 r., a w konsekwencji ulga meldunkowa, dla której nie spełnił on warunków, oraz w części 18,19% do nabycia tego lokalu w drodze działu spadku, dla którego znajdują zastosowanie przepisy obowiązujące po dniu 1 stycznia 2009 r., wymagające przeznaczenia dochodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania na cele mieszkaniowe.

Strona 1/10