Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Bogdan Lubiński, Sędzia NSA Małgorzata Wolf - Kalamala, Sędzia WSA (del.) Piotr Przybysz (sprawozdawca), Protokolant Piotr Stępień, po rozpoznaniu w dniu 11 września 2019 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej V.sp. z o.o. z siedzibą w T. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 10 maja 2017 r. sygn. akt I SA/Gd 311/17 w sprawie ze skargi V.sp. z o.o. z siedzibą w T. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy działającego z upoważnienia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 22 grudnia 2016 r. nr [...] w przedmiocie odmowy wszczęcia postępowania w sprawie wniosku o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od V.sp. z o.o. z siedzibą w T. na rzecz Szefa Krajowej Administracji Skarbowej kwotę 480 (słownie: czterysta osiemdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
1. Wyrokiem z dnia 10 maja 2017 r., I SA/Gd 311/17, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku po rozpoznaniu w trybie uproszczonym w dniu 10 maja 2017 r. sprawy ze skargi V. Sp. z o.o. z siedzibą w T. (zwanej dalej: Spółka, Wnioskodawca lub Skarżąca) na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działającego z upoważnienia Ministra Rozwoju i Finansów (zwanego dalej organem interpretacyjnym), z dnia 22 grudnia 2016 r. przedmiocie wszczęcia postępowania w sprawie wniosku o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego oddalił skargę. Wyrok ten, podobnie jak i inne przywołane niżej wyroki sądów administracyjnych, dostępny jest w internetowej bazie orzeczeń - http://orzeczenia.nsa.gov.pl.
2. Ze stanu sprawy przyjętego przez Sąd I instancji wynika, że Spółka we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, złożonym w dniu 25 lipca 2016 r. przedstawiła następujące zdarzenie przyszłe:
Spółka jest polskim rezydentem podatkowym. Spółka zostanie udziałowcem spółki celowej - tj. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (dalej: "Spółka zależna"), która będzie polskim rezydentem podatkowym. Dochody osiągane przez Spółkę zależną będą przez nią opodatkowane zgodnie z właściwymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W przypadku osiągnięcia zysków Spółka zależna po skończonym roku obrotowym będzie mogła wypłacić Wnioskodawcy dywidendę. Co do zasady dywidenda otrzymywana przez Wnioskodawcę będzie mogła być zwolniona z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym o podatku dochodowym od osób prawnych w przypadku spełnienia szeregu skomplikowanych warunków dla tzw. "zwolnienia dywidendowego" przewidzianego w art. 22 ust. 4 i następne ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jednocześnie, mimo że warunki te będą spełnione, to w świetle art. 22c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zwolnienie dywidendowe nie będzie miało zastosowania do otrzymywanej przez Wnioskodawcę dywidendy jeżeli: 1. osiągnięcie dochodów (przychodów) z dywidend będzie następowało w związku z zawarciem umowy lub dokonaniem innej czynności prawnej, lub wielu powiązanych czynności prawnych, których głównym lub jednym z głównych celów było uzyskanie zwolnienia dywidendowego, a uzyskanie tego zwolnienia nie skutkuje wyłącznie wyeliminowaniem podwójnego opodatkowania tych dochodów (przychodów), 2. oraz czynności, o których mowa w pkt 1 nie będą miały rzeczywistego charakteru.
Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca może zdecydować, że w przyszłości Spółka zależna zostanie przekształcona w spółkę komandytową lub spółkę jawną (dalej: "Spółka osobowa"), w której Wnioskodawca zostanie wspólnikiem. Po przekształceniu w Spółkę osobową. Wnioskodawca będzie zobowiązany do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych przypadających na niego dochodów ze Spółki osobowej, ustalonych zgodnie z procentowo przyjętym w umowie Spółki osobowej udziałem Wnioskodawcy w zysku. Zaś wypłata zysków, w kwotach ustalonych zgodnie z procentowo przyjętym przez wspólników w umowie Spółki osobowej udziałem w zysku, wypracowanych od dnia przekształcenia tej spółki nie będzie już drugi raz opodatkowana bez konieczności spełniania skomplikowanych warunków dla zwolnienia dywidendowego z art. 22 ust. 4 i następna oraz w szczególności zakwestionowania tego zwolnienia na mocy art. 22c ustawy o podatku dochodowym od osób pranych. Tym samym decyzja o przekształceniu w Spółkę osobową będzie motywowana przede wszystkim chęcią skorzystania z elastycznej i nieopodatkowanej wypłaty zysków ze Spółki osobowej bez konieczności weryfikacji spełniania warunków dla zwolnienia dywidendowego.