Skarga kasacyjna na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy działającego z upoważnienia Ministra Rozwoju i Finansów w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych
Sentencja

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Tomasz Zborzyński (sprawozdawca), Sędzia NSA Bogusław Dauter, Sędzia WSA (del.) Artur Kot, Protokolant Anna Rembowska, po rozpoznaniu w dniu 24 lipca 2019 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej P. [...] E. z siedzibą w G. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 10 maja 2017 r., sygn. akt I SA/Gd 345/17 w sprawie ze skargi P. [...] E. z siedzibą w G. na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy działającego z upoważnienia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 21 października 2016 r., nr 0461-ITPB3.4510.472.2016.1.MJ w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od P. [...] E. z siedzibą w G. na rzecz Szefa Krajowej Administracji Skarbowej kwotę 480 (słownie: czterysta osiemdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

Uzasadnienie strona 1/5

Sygnatura akt II FSK 2841/17

U z a s a d n i e n i e

Zaskarżonym wyrokiem Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku oddalił skargę P. [...] E. na indywidualną interpretację Ministra Rozwoju i Finansów w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych.

We wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego skarżąca zapytała o prawidłowość zaliczania do kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych wierzytelności umorzonych na podstawie umowy z dłużnikiem, zawartej w oparciu o art. 508 ustawy z dnia 23.04.1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380, dalej: K.c.) oraz wierzytelności uznanych za nieściągalne w rozumieniu art. 16 ust. 2 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851, dalej: u.p.d.o.p.), wraz z podatkiem od towarów i usług, zaznaczając, że w związku z brakiem uregulowania tych wierzytelności nie będzie dokonywać korekt podatku od towarów i usług na podstawie art. 89a ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, dalej: u.p.t.u.).

Działający z upoważnienia Ministra Rozwoju i Finansów Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w indywidualnej interpretacji z dnia 21.10.2016 r. uznał stanowisko skarżącej za nieprawidłowe, wskazując, że warunkiem zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wierzytelności umorzonych oraz uznanych za nieściągalne jest uprzednie ich zarachowanie jako przychodów należnych (odpowiednio: art. 16 ust. 1 pkt 44 oraz art. 16 ust. 1 pkt 25 lit. a u.p.d.o.f.). Ponieważ zarachowaniu podlegają na mocy art. 12 ust. 4 pkt 9 u.p.d.o.p. przychody w kwocie pomniejszonej o podatek od towarów i usług, mogą stanowić koszty w takiej tylko wysokości, bez względu na to, że cywilistyczna definicja wierzytelności obejmuje należność wraz z podatkiem od towarów i usług.

Oddalając skargę na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30.08.2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2016 r., poz. 718, dalej: P.p.s.a.) Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie odwołał się do argumentacji zawartej w wyrokach Naczelnego Sądu Administracyjnego: z dnia 24.02.2016 r. (II FSK 3875/13) i z dnia 26.04.2016 r. (II FSK 901/14) i wywiódł, że należny podatek od towarów i usług od wierzytelności umorzonej lub nieściągalnej nie może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, chociaż stanowi element wierzytelności, rozumianej jako świadczenie wymagalne. Należny podatek od towarów i usług od takich wierzytelności może być skorygowany w trybie przewidzianym w art. 89a u.p.t.u., w przeciwieństwie do podatku od wierzytelności odpłatnie zbytej, do którego to przypadku odnosi się uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 11.06.2012 r. )I FPS 3/11). Dla zakwalifikowania wierzytelności jako zarachowanego przychodu należnego nie ma przy tym znaczenia, czy z możliwości korekty należnego podatku od towarów i usług podatnik skorzysta, czy też nie.

Strona 1/5