Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Stanisław Bogucki (sprawozdawca), Sędzia NSA Jacek Brolik, Sędzia WSA (del.) Marek Olejnik, Protokolant Piotr Stępień, po rozpoznaniu w dniu 3 października 2018 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej K. J. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 20 kwietnia 2016 r. sygn. akt III SA/Wa 1424/15 w sprawie ze skargi K. J. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 19 marca 2015 r. nr [...] w przedmiocie zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych za 2008 r. od dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od K. J. na rzecz Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie kwotę 3600 (słownie: trzy tysiące sześćset) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
1. Wyrokiem z dnia 20 kwietnia 2016 r. o sygn. III SA/Wa 1424/15 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę K.J. (dalej: skarżący) na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (dalej: Dyrektor IS) z dnia 19 marca 2015 r. o nr [...] w przedmiocie zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych za 2008 r. od dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów. Jako podstawę prawną powołano art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.; dalej: p.p.s.a.). Wyrok jest dostępny na stronie internetowej http://orzeczenia.nsa.gov.pl/.
2. Przebieg postępowania przed organami podatkowymi (przedstawiony przez WSA w Warszawie).
2.1. Relacjonując w uzasadnieniu wyroku przebieg postępowania WSA w Warszawie podał, że Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w W. (dalej: Dyrektor UKS) decyzją z dnia 2 grudnia 2014 r. ustalił skarżącemu zobowiązanie w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodu za 2008 r. w kwocie 155.687 zł. Jako podstawę prawną rozstrzygnięcia powołano art. 24 ust. 1 pkt 1 lit. a, art. 31 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej (Dz. U. z 2011 r. Nr 41, poz. 214 ze zm.), art. 21 § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.; dalej: o.p.), art. 1, art. 3 ust. 1, art. 6 ust. 1, art. 20 ust. 1 i 3, art. 30 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.; dalej: u.p.d.o.f.). Zdaniem Dyrektora UKS, wydatki w kwocie 666.521,78 zł ponoszone przez skarżącego i jego żonę w okresie od 1 stycznia 2008 r. do 31 sierpnia 2008 r. nie miały pokrycia w środkach pieniężnych zgromadzonych przez nich w tym okresie, pochodzących ze źródeł opodatkowanych lub wolnych od opodatkowania. Porównując salda początkowe i końcowe wszystkich rachunków bieżących skarżącego i jego żony za 2008 r. stwierdził, że łączne ich saldo zmniejszyło się, co świadczy o braku możliwości zgromadzenia mienia. Natomiast w wyniku porównania salda wszystkich posiadanych przez małżonków lokat bankowych na dzień 1 stycznia 2008 r. z saldem wszystkich lokat na dzień 31 grudnia 2008 r. stwierdzono, że w 2008 r. nastąpił wzrost mienia w postaci środków pieniężnych zgromadzonych na lokatach bankowych o kwotę 180.864,28 zł. Uwzględniając jednak jako legalnie uzyskane w 2008 r. odsetki od lokat w kwocie 6.518,03 zł, stwierdzono, że w 2008 r. mienie na lokatach wzrosło o kwotę 174.346,25 zł. Stwierdził, że wartość mienia zgromadzonego w 2008 r. w środkach pieniężnych na lokatach bankowych, niemająca pokrycia w przychodach ani w mieniu zgromadzonym w 2008 r. ze źródeł opodatkowanych lub wolnych od opodatkowania wynosiła 129.437,19 zł. W konsekwencji Dyrektor UKS stwierdził, że wyliczona nadwyżka wydatków nad przychodami za 2008 r. w kwocie 666.521,78 zł oraz wyliczona wartość mienia zgromadzonego w 2008 r. w środkach pieniężnych nie mogły zostać w pełni pokryte mieniem zgromadzonym w latach wcześniejszych pochodzącym z przychodów opodatkowanych lub wolnych od opodatkowania. Stwierdził, że kwota nieznajdująca pokrycia w ujawnionych źródłach przychodu lub pochodząca ze źródeł nieujawnionych wynosiła 415.164,49 zł. Wobec wspólności majątkowej małżonków połowa tej kwoty, tj. 207.582,25 zł, przypada na skarżącego.