Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący: Sędzia NSA Antoni Hanusz, Sędziowie NSA: Edyta Anyżewska (sprawozdawca), Jerzy Rypina, Protokolant Paweł Koluch, po rozpoznaniu w dniu 8 kwietnia 2008r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej W. K. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 25 października 2006 r. sygn. akt I SA/Kr 166/05 w sprawie ze skargi W. K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w K. z dnia 17 grudnia 2004 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych w formie ryczałtu od przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od W. K. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w K. kwotę 1.200 (jeden tysiąc dwieście) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
Zaskarżonym wyrokiem z dnia 25 października 2006 r., sygn. akt I SA/Kr 166/05, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie oddalił skargę W. K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w K. z dnia 17 grudnia 2004 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych w formie ryczałtu od przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.
W uzasadnieniu wyroku Sąd wyjaśnił, że aktem notarialnym z dnia 13 stycznia 2000 r. nr rep. A 213/2000 skarżący dokonał sprzedaży udziałów w nieruchomościach położonych w K.
W związku ze sprzedażą podatnik złożył w [...] Urzędzie Skarbowym w T. oświadczenie o zamiarze wydatkowania uzyskanego przychodu na cele określone w art. 21 ust 1 pkt. 32 lit. "a" ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz.U. z 2000 r., nr 14, poz. 176 ze zm.), dalej p.d.o.f.
Jako dowód realizacji wskazanego zamiaru podatnik przedłożył następnie akt notarialny z dnia 14 września 2001 r. nr rep. [...], dokumentujący zakup udziału w nieruchomości stanowiącej niezabudowaną działkę o powierzchni 1,1385 ha, położoną w T. - S., oświadczając, że działka została nabyta pod budowę własnego budynku mieszkalnego.
W świetle art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. "a" p.d.o.f. podstawową przesłanką zwolnienia z podatku dochodowego przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości (lub udziału w niej) jest wydatkowanie go na jeden ze ściśle wyznaczonych w ustawie celów związanych z budownictwem mieszkaniowym.
Według ustaleń organów podatkowych nabyte przez podatnika nieruchomości w miejscowym planie zagospodarowania przeznaczone zostały pod usługi ogólno-miejskie, zieleń niską i urządzoną, ogrody działkowe i sady w strefie ochrony krajobrazu (chodzi o plan ogólny zagospodarowania przestrzennego Miasta T., zatwierdzony uchwałą Rady Miasta nr XX/210/91 z dnia 30 grudnia 1991 r. - Dz. U. Woj. Tarnowskiego nr 1/92, poz. 6 ze zm.). Wykluczona była możliwość realizacji inwestycji budowlanych, poza urządzeniami związanymi z uprawami ogrodowymi, infrastrukturą techniczną oraz adaptacją istniejących budynków z możliwością poprawy standardów wyposażenia i użytkowania. Niedopuszczalna również była możliwość realizacji inwestycji w zakresie obiektów pełniących funkcje usługowe.
Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego utracił moc z dniem 1 stycznia 2003 r. i od tego czasu określenie sposobu zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następowało w drodze wydania decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Jednakże podatnik nie uzyskał decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, uprawniającej go do przeznaczenia zakupionej działki pod budowę własnego budynku mieszkalnego.
W oparciu o powyższe ustalenia Naczelnik Urzędu Skarbowego w T. decyzją z dnia 12 listopada 2004 r. określił podatnikowi zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych w formie ryczałtu w wysokości 10% przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.