Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Anna Dumas (sprawozdawca), Sędzia NSA Antoni Hanusz, Sędzia del. WSA Sylwester Golec, po rozpoznaniu w dniu 19 stycznia 2021 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej J. K. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 28 marca 2018 r., sygn. akt I SA/Łd 695/17 w sprawie ze skargi J. K. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Łodzi z dnia 12 kwietnia 2017 r., nr [...] w przedmiocie zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych za 2011 r. 1) uchyla zaskarżony wyrok w całości, 2) uchyla decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Łodzi z dnia 12 kwietnia 2017 r., nr [...], 3) zasądza od Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Łodzi na rzecz J. K. kwotę 3000 (słownie: trzy tysiące) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
1.1. Wyrokiem z 28 marca 2018 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi (sygn. akt I SA/Łd 695/17) oddalił skargę J. K. - nazywanej dalej "Skarżącą", na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Łodzi z 12 kwietnia 2017 r. (nr [...]) w przedmiocie określenia zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2011 r.
1.2. Stan sprawy Sąd pierwszej instancji przedstawił następująco. Decyzją z 3 listopada 2016 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w P. określił Skarżącej wysokość podatku dochodowego od osób fizycznych za 2011 r. w związku ze sprzedażą lokalu mieszkalnego.
Po rozpoznaniu odwołania Skarżącej, wspomnianą na wstępie decyzją, Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Łodzi utrzymał w mocy rozstrzygnięcie organu pierwszej instancji. W motywach decyzji organ wyjaśnił, że Skarżąca oraz jej brat otrzymali w 2008 r. wspomniane mieszkanie od swoich rodziców, a następnie 7 listopada 2011 r. zostało ono zbyte.
14 kwietnia 2016 r. Skarżąca złożyła korektę zeznania podatkowego za 2011 r., wskazując w nim, że dochód z tytułu sprzedaży lokalu podlegał zwolnieniu podatkowemu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., nr 14, poz. 176 ze zm.; dalej jako "u.p.d.o.f.").
Jednocześnie, 14 kwietnia 2016 r. podatniczka złożyła wniosek o przywrócenie terminu do złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do skorzystania z ulgi meldunkowej. Postanowieniem z 12 maja 2016 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w P. odmówił przywrócenia terminu, a po rozpoznaniu zażalenia Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, postanowieniem z 29 lipca 2016 r., utrzymał w mocy to rozstrzygnięcie. Podatniczka złożyła skargę na postanowienie organu odwoławczego, którą Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi oddalił wyrokiem z 15 marca 2017 r. (sprawa o sygn. akt I SA/Łd 911/16). Tym samym nie było podstaw, aby w sprawie zastosować art. 21 ust. 1 pkt 126 u.p.d.o.f.
Dalej organ zaznaczył, że w toku postępowania zwrócono się do Skarżącej z pytaniem, czy zgodnie z art. 22 ust. 6d u.p.d.o.f. podatniczka mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia lokalu między innymi udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy, poczynione w czasie jej posiadania. W niniejszej sprawie podatniczka - mimo kierowanych wezwań - nie przedłożyła jednak żadnych dokumentów dotyczących tych kosztów.
2.1. W skardze skierowanej przez Skarżącą do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi podniesiono między innymi zarzuty naruszenia:
- art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f., poprzez jego niezastosowanie, chociaż środki uzyskane z odpłatnego zbycia udziału części ww. lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej zostały w całości przekazane na wykończenie domu, w którym Skarżąca mieszka wraz z rodzeństwem i rodzicami;
- art. 201 § 1 pkt 2 w zw. z art. 120-122 O.p., poprzez niezawieszenie postępowania pomimo wystąpienia ustawowej przesłanki, w sytuacji gdy rozpatrzenie sprawy i wydanie decyzji było uzależnione od rozstrzygnięcia zagadnienia wstępnego przez inny organ, to jest: z uwagi na toczące się postępowanie w przedmiocie przywrócenia terminu do złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do skorzystania z ulgi meldunkowej;