Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Tomasz Kolanowski, Sędzia NSA Jerzy Rypina (sprawozdawca), Sędzia NSA Beata Cieloch, Protokolant Dorota Rembiejewska, po rozpoznaniu w dniu 30 października 2014 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie działającego z upoważnienia Ministra Finansów od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 10 lipca 2012 r. sygn. akt III SA/Wa 2913/11 w sprawie ze skargi D. H. na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie działającego z upoważnienia Ministra Finansów z dnia 18 lipca 2011 r. nr IPPB2/415-502/11-4/MS w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych oddala skargę kasacyjną.
Wyrokiem z dnia 10 lipca 2012 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie (sygn. akt III SA/Wa 2913/11) w sprawie ze skargi D. H. uchylił interpretację indywidualną Ministra Finansów działającego przez organ upoważniony Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia 18 lipca 2011 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych.
W uzasadnieniu wyroku Sąd pierwszej instancji wskazał, że ze stanu faktycznego zawartego we wniosku o interpretację oraz pisma uzupełniającego ten wniosek wynika, że 28 marca 2011 r. skarżący złożył oświadczenie do Urzędu Skarbowego w O. o spełnieniu warunków do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w części 50 % aktem notarialnym z 22 grudnia 1998 r. oraz w pozostałej części 50 % odkupionej aktem notarialnym z 12 września 2007 r. W związku z powyższym, skarżący stał się jedynym właścicielem nieruchomości położonej w O. przy ul. J.. W okresie od 19 marca 1999 r. do 21 marca 2011 r. był tam zameldowany. Następnie, aktem notarialnym z 23 marca 2011 r. skarżący sprzedał przedmiotowy lokal mieszkalny.
Skarżący wskazał, że zwolnieniu od podatku dochodowego odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem 5 lat od daty sprzedaży czyli tzw. "ulgi meldunkowej", podlega część odkupiona 12 września 2007 r. Mimo więc, że przedmiotem sprzedaży z 23 marca 2011 r. była cała nieruchomość, na którą złożyły się: lokal mieszkalny o pow. 65. 90 m², garaż o pow. 21 m² oraz udział, w części nieruchomości wspólnej w wysokości 37/1000, zwolnieniu od podatku w ramach ulgi meldunkowej podlega tylko część tej nieruchomości tj. lokal mieszkalny o pow. 32,95 m², garaż o pow. 10,50 m², udział, w części nieruchomości wspólnej w wysokości 19/1000. Pozostała zaś część nieruchomości podlega zwolnieniu, ponieważ pomiędzy zakupem a sprzedażą minęło więcej niż pięć lat.
W związku z powyższym skarżący spytał czy dochód ze sprzedaży połowy przedmiotowego lokalu mieszkalnego, podlegający zwolnieniu z podatku dochodowego w ramach "ulgi meldunkowej", o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14. poz. 176 ze zm.) - dalej jako: "u.p.d.o.f.", obejmuje łączne dochody uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego oraz udziałów w części nieruchomości wspólnej, z którą lokal mieszkalny jest nierozerwalnie złączony zgodnie z określeniem w ww. akcie notarialnym?
Zdaniem skarżącego, zgodnie z obowiązującym w latach 2007 - 2008 przepisem art. 21 ust. 1 pkt 126 u.p.d.o.f., spełnił on wymóg zameldowania na pobyt stały w lokalu mieszkalnym przez okres, co najmniej 12 m-cy przed dniem sprzedaży. W związku z tym, należy wobec niego zastosować ulgę meldunkową do całej nieruchomości tzn. do lokalu mieszkalnego jak i części wspólnych nieruchomości. Ponieważ transakcja sprzedaży lokalu mieszkalnego obejmowała również udział w części nieruchomości wspólnej, to mając na uwadze art. 3 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2000 r. Nr 80 poz. 903 ze zm.) - dalej jako: "u.w.l.", nie jest możliwe ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego bez łączenia go z odpowiednią wielkością udziału we współwłasności nieruchomości. Zatem zwolnienie od podatku dochodowego od osób fizycznych w ramach ulgi meldunkowej powinno obejmować również związane z prawem własności lokalu mieszkalnego prawo użytkowania udziału we współwłasności nieruchomości.