Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Grzegorz Krzymień, Sędzia NSA Bogusław Dauter (sprawozdawca), Sędzia WSA del. Teresa Randak, Protokolant Justyna Bluszko-Biernacka, po rozpoznaniu w dniu 13 sierpnia 2013 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Skarbowej w B. działającego z upoważnienia Ministra Finansów od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku z dnia 20 lipca 2011 r. sygn. akt I SA/Bk 222/11 w sprawie ze skargi G. Z. na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w B. działającego z upoważnienia Ministra Finansów z dnia 8 marca 2011 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych oddala skargę kasacyjną.
1. Wyrokiem z 20 lipca 2011 r., I SA/Bk 222/11, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku uchylił interpretację indywidualną Ministra Finansów z 8 marca 2011 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych zaskarżoną przez G. Z.
2. Powyższe rozstrzygnięcie zapadło w następującym stanie faktycznym: wnioskiem z 18 grudnia 2010 r., skarżąca wystąpiła do Ministra Finansów o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Z opisanego stanu faktycznego wynika, że 12 listopada 2008 r. wnioskodawczyni nabyła drogą dziedziczenia ustawowego spadek po zmarłej matce. W skład przedmiotowego spadku wchodził udział w wysokości 5/6 w prawie własności nieruchomości zabudowanej jednorodzinnym domem mieszkalnym. Dnia 4 marca 2009 r. wnioskodawczyni oraz współwłaściciel, któremu przysługiwał udział w wysokości 1/6 dokonali sprzedaży przedmiotowej nieruchomości. Wnioskodawczyni w wyżej wymienionym budynku mieszkalnym była zameldowana na pobyt stały od dnia 29 lipca 2004 r. do roku 2009. Dnia 9 marca 2009 r. złożyła do naczelnika urzędu skarbowego oświadczenie o spełnieniu warunków do zwolnienia od podatku dochodowego przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych dotyczące sprzedaży nieruchomości nabytych po dniu 1 stycznia 2007 r. W dniu 24 kwietnia 2010 r. Skarżąca złożyła zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu w roku podatkowym 2009. W zeznaniu wykazała kwotę 15.814 zł tytułem podatku z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych nabytych lub wybudowanych w latach 2007 - 2008. Kwota niniejsza została obliczona przy założeniu, że art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2010 r., Nr 51, poz. 307 ze zm., dalej powoływana w skrócie jako "u.p.d.o.f.") nie stanowi podstawy do zwolnienia z podatku gruntu na którym znajduje się budynek mieszkalny określony w powołanym przepisie. Podatek został w całości zapłacony.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy art. 21 ust. 1 pkt 126 u.p.d.o.f. stanowi podstawę do zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych gruntu na którym znajduje się budynek mieszkalny określony w powołanym przepisie?
Zdaniem skarżącej, przepis art. 21 ust. 1 pkt 126 u.p.d.o.f. stanowi podstawę do zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych gruntu, na którym znajduje się budynek mieszkalny podlegający zwolnieniu na mocy powołanego przepisu.
3. Minister Finansów, w zaskarżonej interpretacji indywidualnej nie podzielił stanowiska skarżącej i stwierdził, że na gruncie przedmiotowej sprawy prawo do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 u.p.d.o.f., po spełnieniu określonych przez ustawodawcę warunków przysługiwało skarżącej wyłącznie w stosunku do przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w budynku nabytego w 2008 r. Natomiast przychód z odpłatnego zbycia w części przypadającej na udział w gruncie, podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e u.p.d.o.f.