Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Tomasz Zborzyński, Sędzia NSA Jacek Brolik, Sędzia NSA. Aleksandra Wrzesińska- Nowacka (sprawozdawca), Protokolant Jarosław Lubryczyński, po rozpoznaniu w dniu 11 grudnia 2013 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej A. K. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 29 września 2011 r. sygn. akt I SA/Bd 365/11 w sprawie ze skargi A. K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 28 marca 2011 r. nr [...] w przedmiocie podatku od czynności cywilnoprawnych 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od A. K. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy kwotę 1800 (słownie: jeden tysiąc osiemset) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
Wyrokiem z dnia 29 września 2011 r., I SA/Bd 365/11, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy oddalił skargę A. K. (dalej: "skarżący") na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 28 marca 2011 r., nr [...] w przedmiocie podatku od czynności cywilnoprawnych.
Rozstrzygnięcie to zapadło w następującym, przyjętym przez Sąd pierwszej instancji, stanie faktycznym:
Postanowieniem z dnia 27 sierpnia 2010 r., Nr [...], Naczelnik [...] Urzędu Skarbowego w T. wszczął postępowanie podatkowe w sprawie ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów z nieujawnionych źródeł przychodów lub nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach za 2005 r. W toku postępowania, w piśmie z dnia 5 września 2010 r. złożonym do organu strona powołała się na okoliczność zawarcia w 2004 r. umowy pożyczki z dnia 17 stycznia 2004 r. na kwotę 75.000 zł z H. M. K. - matką (pożyczkodawcą). Organ ustalił, że nie została złożona deklaracja w podatku od czynności cywilnoprawnych i nie został zapłacony należny podatek od umowy pożyczki. Wobec powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego w I. postanowieniem z dnia 7 października 2010 r., Nr [...], wszczął wobec strony - jako pożyczkobiorcy postępowanie w sprawie określenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawartej umowy pożyczki. W dniu 11 października 2010 r. została złożona deklaracja w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych PCC-3, z wykazanym podatkiem w wysokości 1.500 zł przy zastosowaniu 2 % stawki podatku. Następnie, w związku z wezwaniem Naczelnika [...] Urzędu Skarbowego w T. do złożenia deklaracji na właściwym druku PCC-1 strona złożyła w dniu 5 listopada 2010 r. deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych na druku PCC-1.
Naczelnik [...] Urzędu Skarbowego w T. decyzją z dnia 20 grudnia 2010 r. określił wysokość zobowiązania podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych w kwocie 13.073 zł z tytułu zawarcia w dniu 17 stycznia 2004 r. umowy pożyczki kwoty 75.000 zł.
W odwołaniu od decyzji strona wniosła o jej zmianę poprzez określenie wysokości zobowiązania w podatku od czynności cywilnoprawnych od umowy pożyczki z dnia 17 stycznia 2004 r. w wysokości 1.500 zł z uwagi na naruszenie prawa materialnego tj. przepisu art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. - o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych poprzez niewłaściwą wykładnię polegającą na przyjęciu, iż do czynności cywilnoprawnej zawartej w dniu 17 stycznia 2004 r. mają zastosowanie przepisy ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r., nadanym wymienioną wyżej ustawą nowelizującą z dnia 16 listopada 2006 r. Strona zarzuciła ponadto naruszenie art. 3 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych poprzez jego niezastosowanie skutkujące błędnym uznaniem przez organ, że obowiązek podatkowy w przypadku umowy pożyczki z dnia 17 stycznia 2004 r. nie powstał po raz pierwszy już w dacie dokonania tej czynności cywilnoprawnej, lecz dopiero w dniu powołania się przez podatnika na zawarcie przedmiotowej umowy w postępowaniu przed organem podatkowym tj. we wrześniu 2010 r. Zdaniem strony z tytułu zawarcia przedmiotowej umowy pożyczki winien być określony podatek w wysokości 2 % stawki podatku, nie może mieć natomiast miejsce zastosowanie w sprawie 20 % stawki podatku od czynności cywilnoprawnych.